Проверяем правильность составления бухгалтерской отчетности за 2018 год

Годовой отчет организации обязаны сдать не позднее 31 марта, т.е. представить в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность.

Предлагаем проверить правильность составления бухгалтерской отчетности за 2018 г.

 

Вопрос 1. Организация создала резерв под снижение стоимости запасов на сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов». Каким образом он отражается в бухгалтерском балансе при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 г.?

Резерв не отражается в индивидуальной бух­галтерской отчетности, однако на его величину уменьшается стоимость запасов.

Национальным стандартом № 104¹ не предусмотрено отражать в бухгалтерском балансе непосредственно резерв под снижение стоимости запасов.

В то же время при наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк ст. «Запасы» (стр. 210) бухгалтерского баланса, в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы этих резервов (ч. 11 п. 13 Национального стандарта № 104).

 

Вопрос 2. Каким образом отражается в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе) за 2018 г. дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, учитываемая на сч. 75 «Расчеты с учредителями»?

Согласно ч. 3 п. 14 Национального стандарта № 104, по ст. «Неоплаченная часть уставного капитала» (стр. 420) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал, учитываемая на сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» бух­галтерского баланса.

 

Вопрос 3. Государственное унитарное пред­приятие направляет прибыль на финансирование капитальных вложений.

Каким образом в годовой бухгалтерской от­четности за 2018 г. можно показать направление прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

В примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных строках в бухгалтерском балансе.

Письмо № 15-1-7/30² разъяснило порядок отражения в бухгалтерской отчетности прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за 2012 г. По мнению автора, таким порядком можно руководствоваться и в 2018 г., т.к. существенных изменений законодательства по данному вопросу не было.

Частью 2 подп. 1.2 п. 1 Указа № 637³ установлено, что часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, исчисляется от разницы между прибылью, полученной от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, и суммой, в т.ч., прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели.

Письмо № 15-1-7/30 разъясняет, что использование прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений отражается в бухучете внутренними записями по субсч. сч. 99 «Прибыли и убытки», использование нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений – внутренними записями по субсч. сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исходя из положений Письма № 15-1-7/30, в бухгалтерской отчетности данные о прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, могут быть приведены в примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных стр. в бухгалтерском балансе.

Справочно: при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п. 4 Национального стан­дарта № 104).

Примечания к бухгалтерской отчетности долж­ны содержать, в т.ч., дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (п. 51 Национального стандарта № 104).

 

Вопрос 4. В соответствии с Национальным стандартом № 104 организация составляет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2018 г.

Может ли организация показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности?

Можно ли сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете (например, аналитический учет по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе договоров, и в одном случае сальдо дебетовое, в другом – кредитовое), или на разных счетах (например, на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)?

Свернутое сальдо в бухгалтерской отчетности не показывается. Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде.

Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета (п. 4 ст. 14 Закона⁴).

Согласно п. 9 Национального стандарта № 104 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Таким образом, организация не может показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности.

Также нельзя сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете или на разных счетах.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде: дебетовые остатки включаются в дебиторскую задолженность, а кредитовые остатки включаются в кредиторскую задолженность.

Пример. Аналитический учет по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе договоров. По сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту А у организации числится на 31.12.2018 дебиторская задолженность в размере 10 тыс. руб. (договор 1), и кредиторская задолженность в размере 4 тыс. руб. (договор 2). Срок погашения каждой задолженности в течение 12 месяцев после отчетной даты. Резервы по сомнительным долгам не создаются.

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 13 Национального стандарта № 104).

По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую груп­пу, признанную предназначенной для реализации, и обязательств по кредитам и займам без учета процентов по ним), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По стр. 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» бухгалтерского баланса показывается кредиторская задолженность поставщикам, под­рядчикам, исполнителям, учитываемая на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 13 Национального стандарта № 104).

Таким образом, по ст. «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается 10 тыс. руб., а по ст. «Кратко­срочная кредиторская задолженность» (стр. 630) и по стр. 631 бухгалтерского баланса «поставщикам, подрядчикам, исполнителям» показывается 4 тыс. руб.

Будет неправомерным свернуть сальдо и показать по ст. «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) 6 тыс. руб.

На 31 декабря 2017 г. сальдо отсутствовало.

Неправильное отражение в бухгалтерском балансе:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2018г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
Краткосрочная дебиторская задолженность	250	6	-

Правильное отражение в бухгалтерском балансе:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2018г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
Краткосрочная дебиторская задолженность	250	10	-
Собственный капитал и обязательства	Код строки	На _______ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	4	4
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631	4	-

 

Вопрос 5. Организация имеет расходы будущих периодов на сч. 97 «Расходы будущих периодов», подлежащие отнесению со сч. 97 «Расходы будущих периодов» на расходы отчетного периода, в т.ч. по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Верно ли будет при составлении бухгалтерского баланса за 2018 г. отразить все расходы будущих периодов по ст. «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230)?

Неверно.

Согласно ч. 13 п. 13 Национального стандарта № 104, по ст. «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разд. II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При этом по ст. «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разд. I «Долгосрочные активы» бух­галтерского баланса показываются остатки дол­го­срочных активов, не показанные по строкам 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (ч. 9 п. 12 Национального стандарта № 104).

Таким образом, отражать данные суммы расходов будущих периодов по ст. «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230) неверно.

Пример.

Расходы будущих периодов на 31.12.2018 составляют 12 тыс. руб., в т.ч. подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты – 2 тыс. руб.

На 31 декабря 2017 г. сальдо по сч. 97 «Расходы будущих периодов» отсутствовало.

Неправильное отражение в бухгалтерском балансе:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2018г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
Расходы будущих периодов	230	12	-

Правильное отражение в бухгалтерском балансе:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2018г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
Прочие долгосрочные активы	180	2	-
Расходы будущих периодов	230	10	-

 

Вопрос 6. При составлении бухгалтерской отчетности за 2018 г. по какой строке бухгалтерского баланса показывается задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»? Верно ли ее будет показать по стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса?

Показывать данную задолженность по стр. 638 «прочим кредиторам» неверно. Следует показать ее по стр. 635 «по оплате труда».

Согласно п. 55 Инструкции № 50⁵ сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются следующим образом:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Нормами Национального стандарта № 104 предусмотрено, что по стр. 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам», кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на сч.сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (ч. 12 п. 16 Национального стандарта № 104).

По стр. 635 «по оплате труда» показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ч. 9 п. 16 Национального стандарта № 104).

Таким образом, в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 г. кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», показывается по стр. 635 «по оплате труда» бухгалтерского баланса, а не по стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса.

Пример.

Организация имеет на 31.12.2018 на сч. 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам в размере 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на эту дату составила 60 тыс. руб.

На 31 декабря 2017 г. сальдо отсутствовало.

Неправильное отражение в бухгалтерском балансе:

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31 декабря 2018 г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
по оплате труда	635	60
прочим кредиторам	638	2	-

Правильное отражение в бухгалтерском балансе:

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На 31 декабря 2018 г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
по оплате труда	635	62

 

Вопрос 7. Организация (подрядчик) учитывает приобретенное для заказчика оборудование на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Оборудование приобреталось в 2017 г. и продолжает числиться на складе. Договором обязанность поставки оборудования возложена на подрядчика.

Верен ли такой подход при учете оборудования? Если неверен, каким образом внести исправления в бухгалтерскую отчетность?

Оборудование следует учитывать на сч. 41 «Товары».

Организация (подрядчик) неверно учитывает оборудование, приобретенное для заказчика, на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». Сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» применяется заказчиком (застройщиком) (ч. 1 п. 12 Инструкции № 50).

Покупная стоимость реализованного оборудования при признании дохода от его реализации отражается (ч. 2 п. 18 Инструкции № 44⁶):

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»);

К-т сч. 41 «Товары».

Таким образом, для учета оборудования, приобретенного для заказчика, следует использовать сч. 41 «Товары».

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров отражается:

Д-т сч. 41 «Товары»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

 

Правила исправления ошибок

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, соб­ственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый пред­ставленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80⁷.

Пример.

Ошибка обнаружена в декабре 2018-го. Стоимость оборудования, ошибочно отнесенного в 2017 г. на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», а не на сч. 41 «Товары», – 1000 тыс. руб. Оборудование продолжает числиться на складе.

Другое оборудование в 2016–2018 гг. не приобреталось, иные активы на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и 41 «Товары» в рассматриваемый период не числились.

В декабре 2018 г. на основании бухгалтерской справки-расчета организации (подрядчику) следует отразить:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 тыс. руб., сторнировочная запись;

Д-т сч. 41 «Товары»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 тыс. руб., правильная запись.

В бухгалтерской отчетности за 2018 г. необходимо корректировать вступительное сальдо по строкам графы 4:

– бухгалтерского баланса. Его необходимо уменьшить на 1000 тыс. руб. в гр. 4 по ст. «Вложения в долгосрочные активы» (стр. 140) и увеличить на 1000 тыс. руб. в гр. 4 по ст. «Запасы» (стр. 210) и стр. 214 «готовая продукция и товары».

В бухгалтерском балансе за 2017 г. были отражены следующие данные:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2017г.	На 31 декабря 2016 г.
1	2	3	4
Вложения в долгосрочные активы	140	1000	-
Запасы ….	210	-	-
готовая продукция и товары	214	-	-

В бухгалтерском балансе за 2018 г. следует отразить:

Активы	Код строки	На 31 декабря 2018г.	На 31 декабря 2017 г.
1	2	3	4
Вложения в долгосрочные активы	140	-	-
Запасы ….	210	1000	1000
готовая продукция и товары	214	1000	1000

– отчета о движении денежных средств. Его необходимо уменьшить в гр. 4 по ст. «Направлено денежных средств – всего» (стр. 060) и по стр. 061 «на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» и увеличить в гр. 4 по ст. «Направлено денежных средств – всего» (стр. 030) и по стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг».

В отчете о движении денежных средств за 2016 г. было отражено:

Наименование показателей	Код строки	За январь – декабрь 2017 г.	За январь-декабрь 2016 г.
1	2	3	4
Направлено денежных средств – всего	030	-	-
в том числе: на приобретение запасов, работ, услуг	031	-	-
Направлено денежных средств – всего	060	1000	-
в том числе: на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	061	1000	-

В отчете о движении денежных средств за 2018 г. следует отразить:

Наименование показателей	Код строки	За январь – декабрь 2018 г.	За январь-декабрь 2017 г.
1	2	3	4
Направлено денежных средств – всего	030	-	1000
в том числе: на приобретение запасов, работ, услуг	031	-	1000
Направлено денежных средств - всего	060	-	-
в том числе: на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	061	-	-

---

¹Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – Национальный стандарт № 104).

²Письмо Минфина от 15.01.2013 № 15-1-7/30 «О порядке бухгалтерского учета прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и отражения информации о ней в бухгалтерской отчетности за 2012 год» (далее – Письмо № 15-1-7/30).

³Указ Президента РБ от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития».

⁴Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З.

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минархитектуры и строительства от 30.09.2011 № 44.

⁷Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.