Продуктовые наборы и «овощные» бывшим работникам-пенсионерам

Выдача продуктовых наборов и выплата матпомощи пенсионерам на приобретение овощей не предусмотрена законодательством. Порядок такой передачи и выплаты в организации, как правило, устанавливается в коллективном договоре, положении об оплате труда либо другом ЛНПА.

Обычно руководитель издает приказ о закупке продуктов питания для формирования продуктовых наборов и передачи их пенсионерам или приказ о выдаче денежной материальной помощи на закупку овощей.

Денежную помощь, как правило, выдают пенсио­нерам по ведомости. При ее получении пенсионер ставит свою подпись в ведомости выдачи денежных средств. Выдачу продуктовых наборов можно оформлять накладной формы ТН-2. На основании такой накладной организация отражает в бухучете списание продуктов питания (ч. 4 абз. 3 ч. 6 п. 1 Инструкции № 58¹).

Накладная ТН-2 может не заполняться при без­возмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (ч. 8 п. 1 Инструкции № 58).

Бухгалтерский учет

Стоимость приобретенных продуктов питания отражается в бухгалтерском учете в составе запасов по фактической себестоимости на сч. 10 «Материалы»².

Безвозмездная передача пенсионерам продуктов питания, а также выплаченная им денежная материальная помощь, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»³.

НДС от стоимости переданных продуктов целесообразно отразить по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и К-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»⁴.

Удержанный подоходный налог, отражается по Д-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-ту субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»⁵.

Поскольку организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно ввести субсч. 76-8 «Расчеты с бывшими работниками» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 ст. 115 НК). Исключение составляют случаи безвозмезд­ной передачи, перечисленные в подпунктах 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 ст. 115 и подп. 2.7 ст. 31 НК.

Справочно: под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).

Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день передачи продуктов питания пенсионерам (п. 21 ст. 121 НК).

Применяемые ставки НДС – 20%, 10% (ст. 122 НК).

Входной НДС по приобретенным продуктам питания принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов продуктов питания, при условии подписания этих ЭСЧФ электронной цифровой под­писью (п.п. 1, 3, 4, 5, 6 ст. 132 НК).

Также входной НДС может быть отнесен на увеличение стоимости продуктов.

Если входной НДС будет отнесен на увеличение стоимости, то при безвозмездной передаче продуктов налоговая база увеличится на сумму этого входного НДС (п. 11 ст. 132 НК).

По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

Справочно: налоговым периодом НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (ст. 127 НК).

Налог на прибыль

Поскольку передача без оплаты продуктов является безвозмездной передачей, то в выручку не включается их стоимость (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК). Также не включаются в затраты их стоимость и НДС, исчисленный по такой передаче (подп. 1.19 ст. 173 НК). Соответственно в декларации по налогу на прибыль оборот по безвозмездной передаче продуктов вообще не показывается и в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Денежная матпомощь, выплачиваемая пенсионерам, которые ранее работали в организации, на закупку овощей, законодательством не предусмотрена, поэтому ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.22 ст. 173 НК).

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в Беларуси и (или) от источников за ее пределами, для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК;

– от источников в Беларуси, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им в денежной или натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (п. 2.2 ст. 200 НК).

Поскольку выплата денежной материальной помощи на закупку овощей не предусмотрена законодательством, то, как и передача продуктов, денежная материальная помощь является объектом обложения подоходным налогом. Тем не менее можно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК. Так освобождаются от подоходного налога доходы, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года в размере:

– 1984 руб. – при получении доходов от организаций, являющихся для пенсионеров местом основной работы (в т.ч. доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);

– 131 руб. – при получении доходов от иных организаций.

Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физлиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической кон­сультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (ст. 195 НК).

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК). Так, например, если организация выдает пенсионеру и продуктовый набор, и денежную материальную помощь на закупку овощей, подоходный налог организация может удержать при выплате такой денежной помощи. В ином случае, при невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат пенсионеру в денежной форме вследствие прекращения трудового договора (контракта), организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить пенсионеру и в налоговый орган по месту постановки на учет сообщение о невозможности удержания налога (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц⁶.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

– работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

– работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем⁷.

Пример. Организация купила продукты, которые будут переданы 10 пенсионерам, ранее работавшим в этой организации, на сумму 960 руб., в т.ч НДС 20% (160 руб.). Для 8 пенсионеров организация была местом основной работы, 2 пенсионера были внешними совместителями. Каждому пенсионеру условно выдали продуктов на 96 руб. с НДС. Также каждому выдали по 100 руб. на закупку овощей. В течение года этим пенсионерам организация подарки не выдавала, не выплачивала матпомощь.

Операции в учете организации:

* Подоходного налога у пенсионеров, для которых ранее организация являлась местом основной работы, не возникает, поскольку общий доход от безвозмездно полученных продуктов и начисленной денежной материальной помощи составил 196 руб. (96 + 100). Этот доход меньше, чем сумма 1984 руб., поэтому налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога не будет. У пенсионеров, которые ранее в организации работали на условиях внешнего совместительства, доход также составил 196 руб. (96 + 100), но этот доход более чем 131 руб., поэтому сумма превышения будет являться налогооблагаемой базой для подоходного налога (п. 23 ст. 208 НК).

** Выдача денежной материальной помощи производится за вычетом подоходного налога.

¹Инструкция о порядке заполнения товарно- транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).

² Пункты 3, 6, 7, 26, 30 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133; ч. 17 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³ Пункт 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50.

⁴ Часть 4 п. 53, ч.ч. 15 и 16 п. 70 Инструкции № 50, абз. 3 подп. 3.1 Инструкции по бухгалтерскому учету НДС, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

⁵ Часть 11 п. 53, п. 59 Инструкции № 50.

⁶ Часть 1 ст.7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

⁷ Пункт 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности».