Продажа основных средств представительством

Представительство российской компании в РБ закрывается в связи с истечением срока действия разрешения. Имеются основные средства (кофемашина и ноутбук). Можно ли реализовать их физическому лицу (деньги поступят на расчетный счет). Нужно ли выписывать ТН или можно передать по акту приема-передачи?

Представительство может продать основные средства физическому лицу. Выписка ТН обязательна.

Согласно ч. 2 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность, и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Таким образом, разовая продажа основных средств (ОС) представительством при закрытии (ликвидации) не является предпринимательской деятельностью. Вместе с тем, представительство при реализации бывших в употреблении ОС, является налогоплательщиком.

НДС

Плательщиками НДС признаются организации (абз. 2 ст. 90 Налогового кодекса (далее – НК)). Согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 13 НК, под организациями понимаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами.

С учетом вышеизложенного иностранные организации признаются плательщиками НДС.

Налоговая база в целях исчисления НДС в соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 97 НК определяется исходя из цены реализации.

При реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РБ (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с ч. 2 п. 4 ст. 106 НК – имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС (подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК).

Выделение сумм НДС указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости ОС и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам, установленным подпунктами 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 102 НК.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае реализации ОС представительство должно отправить на портал МНС ЭСФЧ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров (ч. 2 п. 5 ст. 106¹ НК).

Ст. 126 НК установлено, что объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Налог на прибыль

Валовой прибылью согласно ч. 3 п. 2 ст. 126 НК  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признается сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Так как хозяйственная операция по реализации ОС не носит систематический характер, является разовой, факт осуществления пред­принимательской деятельности иностранным юридическим лицом на территории РБ через обособленное структурное подразделение отсутствует и, как следствие, отсутствует объект для исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации реализация ОС является единичным случаем, который не носит регулярный характер, поэтому его нельзя расценивать как предпринимательскую деятельность, связанную с нахождением в РБ иностранной организации. Поэтому доход, полученный представительством иностранной организации от реализации одной кофемашины и одного ноутбука по договору купли–продажи с физическим лицом на территории РБ, не облагается налогом на прибыль.

Накладная

При списании товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятии к учету у грузополучателя заполняются ТТН и ТН (абз. 2 ч. 3 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-­транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (в дальнейшем – Инструкция № 58)).

То есть любое выбытие ТМЦ, за исключением случаев, установленных законодательством, оформ­ляется ТН и (или) ТТН.

Случаи, когда ТН и ТТН можно не заполнять, оговорены в ч. 8 п. 1 Инструкции № 58. Это, в частности:

– реализация товаров физлицам, не являющимся ИП, через розничные торговые объекты;

– безвозмездная передача товаров физлицам, не являющимся ИП, а также передача (возврат) товаров таким лицам (такими лицами) по договорам безвозмездного пользования (ссуды), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством или (при отсутствии законодательно закрепленной формы) разработана и утверждена организацией.

Таким образом, операции по реализации организацией товаров физическим лицам при отсутствии у нее специально предназначенных для этого объектов (с учетом того, что такая продажа не является развозной либо разносной торговлей) не относятся к исключениям, предусмотренным п. 1 Инструкции № 58, когда накладные могут не оформляться.

Понятие организации дано в ч. 3 п. 1 Инструкции № 58: организации – юридические лица РБ, представительства иностранных и международных организаций, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, индивидуальные пред­приниматели, зарегистрированные в РБ.

Теперь что касается акта приема–передачи основных средств. В соответствии с п. 29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012, № 26 (в дальнейшем – Инструкция № 26), выбытие ОС в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физлицам), оформляется актом о приеме–передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.

Следовательно, составление акта о приеме–передаче ОС при реализации их физическим лицам Инструкцией № 26 не предусмотрено.

С учетом всех изложенных требований законодательства при возмездной реализации ОС организации нужно оформлять:

– ТН – если ТМЦ перемещаются без участия автотранспорта;

– ТТН – если ТМЦ перемещаются на автотранспорте.