Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №14(2708) от 20.02.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2383
EUR:
3.4971
RUB:
3.5035
Золото:
211.26
Серебро:
2.4
Платина:
94.64
Палладий:
102.45
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Проценты за пользование коммерческим займом

При предоставлении коммерческого займа проценты за пользование им являются не только условием соответствующего договора, но и стимулом к своевременному исполнению денежного обязательства.

Согласно ст. 770 Гражданского кодекса (далее – ГК) коммерческим займом признаются случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Так, коммерческий заем при поставке товаров может быть в случаях:

– предоставления поставщиком покупателю отсрочки (рас­срочки) оплаты товара. Суммой займа здесь является стоимость товара;

– предоставления покупателем поставщику предварительной оплаты за товар. Сумма займа – сумма предварительной оплаты.

Коммерческий заем при выполнении работ, оказании услуг имеет место в случаях:

– предоставления подрядчиком (исполнителем) заказчику отсрочки (рассрочки) оплаты работ, услуг. Сумма займа пред­ставляет собой причитающееся подрядчику (исполнителю) вознаграждение;

– предоставления заказчиком подрядчику (исполнителю) аванса за работы, услуги. Суммой займа является сумма авансового платежа.

На случаи коммерческого займа распространяются об­щие правила ГК о займе, если иное не предусмотрено законодательством.

Форма договоренности о процентах

Общее правило относительно соглашения о коммерческом займе состоит в том, что договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины (БВ), а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы (п. 1 ст. 761 ГК).

Судебная практика при рас­смотрении коммерческих займов идет по пути признания такого условия согласованным, если стороны договоров по­ставки (возмездного оказания услуг, выполнения работ) прямо оговорили такое условие.

Например, договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий заем (ч. 2 п. 14 постановления Пленума ВХС от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными сред­ствами» (далее – постановление № 1); п. 16 постановления Пленума ВХС от 05.12.2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров»).

Проценты на сумму предварительной оплаты взимаются как плата за предоставленный коммерческий заем, если договором предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты, начиная со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара (ч. 2 п. 13 постановления № 1).

Необходимость соблюдения письменной формы условия о коммерческом займе вытекает также из п. 2 Указа Президента от 30.06.2014 № 325 «О при­влечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций», со­гласно которому: деятельность по предоставлению 3 и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 БВ на одного заемщика на день заключения договора (микрозаем), признается деятельностью по регулярному предоставлению микрозаймов. Осуществляют такую деятельность только микрофинансовые организации.

Другими словами, оплата по договору поставки (возмезд­ного оказания услуг или выполнения работ) признается коммерческим займом, если стороны оговорили это в договоре. В противном случае воз­никал бы, например, вопрос об осуществлении деятельности по регулярному предоставлению микро­займов.

Порядок уплаты процентов

Признавая сумму предварительной оплаты либо отсроченного платежа коммерческим займом, стороны договора по­ставки (возмездного оказания услуг или выполнения работ) вправе установить размер процентов по такому займу и порядок их уплаты.

При отсутствии в законодательстве или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование ком­мерческим займом суды руководствуются нормами ст. 762 ГК:

1) если сторонами договора не определен размер процентов по коммерческому займу, то их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК);

2) при отсутствии соглашения о сроке уплаты процентов по коммерческому займу они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 762 ГК). Днем возврата займа следует считать:

– день оплаты товара, работ или услуг (при отсрочке платежа);

– день поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (при авансе или предварительной оплате);

– день возврата полученного в качестве коммерческого займа.

Договором может быть предусмотрен иной порядок определения дня возврата суммы коммерческого займа (ч. 3 п. 12 постановления № 1).

Проценты за пользование

Проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 366 ГК, по своей природе являются ответственностью за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.

Проценты за пользование коммерческим займом начисляются в связи с правомерным пользованием денежными средствами: со дня предоставления суммы займа до дня его возврата (если иное не предусмотрено законодательством или договором).

По общему правилу, если в определенный законодательством или договором срок уплата процентов за пользование коммерческим займом не произведена, то после наступления этого срока у должника наступает период неправомерного пользования коммерческим займом, на сумму которого с этого момента начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 366 ГК без учета начисленных процентов за пользование коммерческим займом (п. 1 ст. 764 ГК, ч. 4 п. 12 постановления № 1).

Например, договором по­ставки может быть предусмотрена предварительная оплата и срок поставки товара, а также обязательство продавца уплачивать на сумму предоплаты проценты по коммерческому займу со дня ее получения до дня поставки товара. В таком случае с первого дня просрочки на сумму предварительной оплаты также начинают начисляться проценты за пользование чужими денежным сред­ствами согласно ст. 366 (п. 4 ст. 457 ГК).

На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование ком­мерческим займом, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты за пользование чужими денежными средствами не начисляются (если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором) (ч. 5 п. 15 по­становления № 1).

Взыскание процентов

При нарушении одной из сторон договора обязательства по уплате процентов по коммерческому займу вторая сторона вправе обратиться за получением исполнительного документа на принудительное взы­скание суммы долга в суд (определение о судебном приказе, судебный приказ).

По общему правилу, до обращения в суд с иском по спорам, возникающим между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, обязательным является предъявление претензии (пись­менного предложения о добровольном урегулировании спора), если иное не установлено ГК, иными законодательными актами или договором (п. 2 ст. 10 ГК).

Порядок предъявления претензии устанавливается сторонами договором, равно как и исключение досудебного урегулирования спора путем на­правления претензии.

В случае предъявления требования о взыскании процентов по коммерческому займу в порядке приказного производства необходимо наличие письменного признания должником задолженности по таким процентам. В качестве подтверждающих документов может быть: направленная должнику претензия, полученная и оставленная им без ответа; акт сверки расчетов; долговая расписка; акцептованное платежное требование или иной документ, оформленный в соответствии с требованиями законодательства и подписанный уполномоченным лицом (ч. 2 п. 5 постановления Пленума ВХС от 27.05.2011 № 9 «О некоторых вопросах приказного производства»).

Взыскание же процентов по коммерческому займу путем обращения к нотариусу может оказаться проблематичным, поскольку Указом Президента от 11.08.2011 № 366 «О некоторых вопросах нотариальной деятельности» возможность взы­скания задолженности по договорам займа осуществляется путем совершения исполнительной надписи нотариуса (за исключением случаев нотариально удостоверенной сде­л­ки).

Налогообложение

Заимодавец

Сама сумма займа для заимодавца-продавца (исполнителя, подрядчика) одновременно яв­ляется стоимостью товара (работ или услуг).

Объектом налогообложения налогом на прибыль здесь признается валовая прибыль, т.е. сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 1 и 2 ст. 126 Налогового кодекса, далее – НК).

Объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.1 п. 1.1 ст. 93 НК).

При исчислении налога на прибыль проценты за пользование займом включаются заимодавцем в состав внереализационных доходов на дату их признания доходами в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бух­галтерском учете доходами ежемесячно (п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102).

Кроме этого, доходы по займам (независимо от способа оформления займа) признаются объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.2.1 п. 1.2 ст. 146 НК).

Согласно подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК операции по предоставлению возмездных коммерческих займов признаются объектом налогообложения НДС.

Заемщик

В отличие от штрафных санкций (пени и процентов за пользование чужими денежными средствами) проценты за пользование займами, в т.ч. коммерческими, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено НК.

Исключение составляют проценты по займам, которые от­носятся на стоимость инвестиционных активов, т.е. основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (подп. 2.8 п. 2 ст. 129 НК, абз. 3 п. 2 Инструкции № 102).

Проценты, подлежащие к уп­лате за пользование организацией займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно (п. 37 Инструкции № 102).

Затраты в виде процентов по просроченным займам при налогообложении не учитываются (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

В силу ст. 93 НК при получении денежного займа объект налогообложения НДС у заемщика отсутствует.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by