Проценты по кредиту на приобретение автомобилей и инвестиционный вычет
В 2018 г. организация приобрела за счет кредитных средств автомобили грузовые. До ввода основных средств (ОС) в эксплуатацию проценты по кредиту включены в стоимость ОС, а в дальнейшем относятся на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» с включением в конце года процентов в стоимость ОС.
Правомерно ли организация учитывает проценты по кредиту?
Что грозит организации в случае неправомерности учета процентов?
По данным приобретенным ОС хотим приметить инвестиционный вычет.
Какие записи в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить?
Формируются ли проводки, и если да, то какие?
Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, первоначальная стоимость приобретенных основных средств (ОС) определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая, в частности, проценты по кредитам и займам.
Таким образом, до ввода ОС в эксплуатацию проценты по кредиту правомерно включены в стоимость ОС.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:
проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов», утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102).
К инвестиционным активам относятся в т.ч. основные средства (п. 2 Инструкции № 102).
До 1.01.2017 г. согласно п. 1 постановления Минфина от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (утратило силу 1.01.2017 г.) проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) ОС, начисленные после принятия к бухучету ОС, организации были вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость ОС.
Поскольку указанное постановление утратило силу, то после 1.01.2017 у организаций отсутствует право учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение ОС, начисленные после принятия к бухучету ОС, в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость ОС. Их следует относить в дебет сч. 91.
Следовательно, организация в 2018 г. не имеет права учитывать проценты по кредиту после ввода ОС в эксплуатацию на сч. 08. Причем в этом случае у нее нет выбора по данному вопросу.
Так как все хозоперации произошли в 2018 г., который еще не закончился, то у организации есть возможность внести исправления в бухучет согласно правилам Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80. В данной ситуации следует произвести следующие бухгалтерские записи в месяце обнаружения ошибки:
Д-т сч. 08 – К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – СТОРНО – на сумму неправомерно отнесенных процентов;
Д-т сч. 91 субсч. «Прочие расходы» – К-т сч. 66 (67) – на сумму начисленных в 2018 г. процентов.
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:
– по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч. 2 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Инвестиционный вычет – инструмент налогового учета, в бухучете никакие записи не производятся, так как в данном случае возникают постоянные разницы, которые в бухучете не отражаются (абз. 5 п. 2, п. 4 и 5 Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина 31.10.2011 № 113, абз. 2 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102).
Инвестиционный вычет, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в том месяце, с которого начато начисление амортизации по данному объекту в бухучете (абз. 2 ч. 4 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).
