Проценты по депозитам и налог на прибыль
Частное учреждение образования (вуз) является некоммерческой организацией. Вуз вправе оказывать платные услуги и осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку она необходима для достижения уставных целей, ради которых он создан. Основной задачей вуза является подготовка специалистов с высшим образованием, которая является платной услугой, причем существует предоплата оказания услуг.
Накопленные деньги на расчетном счете периодически размещаются на депозитном счете, где образуется доход в виде процентов от их хранения. Доход в виде этих процентов включается во внереализационный доход и на основании ст. 140 НК не освобождается от налога на прибыль по подп. 1.135 как «прибыль учреждения образования от приносящей доходы деятельности». В то же время в подп. 4.2 п. 4 ст. 128 НК говорится о невключении во внереализационные доходы у бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, помимо перечисленных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК доходов, также доходов в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в этих подпунктах.
В налоговом и банковском законодательстве нет определения понятий «размещение во вклады (депозиты)» и «хранение на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах», а также их четкого разграничения. У вуза имеет место сопровождающееся получением дохода хранение денег на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, а также их хранение путем размещения во вклады (депозиты), причем любых денежных средств, а не только перечисленных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК. Однако полученный доход в виде процентов от хранения денежных средств для вуза не исключается из внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль.
Как быть?
Надо руководствоваться нормами НК.
Дело в том, что в совместном письме МНС и Минфина от 07.12.2017 № 2-2-10/02247/5-1-33/290 «Об учете при налогообложении процентов по депозитам» (далее – совместное письмо) речь шла, во-первых, о налоге на прибыль в отношении депозитов, как и следует из названия письма, а во-вторых, о классификации банковских счетов в контексте применения норм налогового законодательства.
Как следует из совместного письма, доходы в виде процентов, полученные некоммерческими организациями от размещения во вклады (депозиты) денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК, в целях налогообложения приравниваются к доходам в виде процентов от хранения данных денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах и в состав внереализационных доходов не включаются.
В состав внереализационных доходов на основании подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст.128 НК у бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, не включаются:
– вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами (учредительными договорами);
– денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
– стоимость безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством.
При этом подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК установлено, что не включаются в состав внереализационных доходов доходы в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3 данного пункта, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах.
В совместном письме разъяснена возможность применения нормы подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК в отношении размещения денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3, не только на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, но и во вклады (депозиты).
Таким образом, у организаций, названных в подп. 4.2 п. 4 ст. 128 НК, иные денежные средства (доходы), не указанные в подп. 4.2.1–4.2.3, и проценты, полученные от размещения этих иных денежных средств на любых банковских счетах, подлежат включению в состав внереализационных доходов и, соответственно, обложению налогом на прибыль.
