Принцип «завтрака» при возмещении расходов по найму жилого помещения
Работник, командированный за границу (г. Турин, Италия), по возвращении представил нанимателю счет из отеля с включением в него и выделением в нем стоимости 3-разового питания.
Как поступить бухгалтеру в отношении понесенных расходов на проживание с точки зрения их возмещения командированному работнику и отнесения в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
В нормативном правовом акте, регулирующем предоставление компенсаций при командировках за границу, присутствует очевидное противоречие.
По общему правилу, установленному п. 14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством РБ (при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале).
В то же время исходя из п. 15 Инструкции № 115 командированному работнику стоимость завтрака, включенная в счет за наем жилого помещения, возмещается в пределах норм расходов по найму жилого помещения. При этом порядок возмещения суточных не зависит от включенной в счет за наем жилого помещения стоимости завтрака.
Другими словами, либо:
– возмещению, а значит, и отнесению в состав «налоговых затрат» подлежит только стоимость завтрака, а стоимость других видов питания (обед, ужин) не рассматривается в качестве обязательного элемента возмещаемых расходов и компенсируется за счет суточных;
– либо изначально не предполагалась возможность предоставления иностранным отелем частого питания;
– либо сознательно исключается возможность возмещения других, кроме завтрака, видов питания.
По мнению автора, в п. 14 Инструкции № 115 определены основополагающие критерии для возмещения расходов на проживание: соблюдение норм стоимости жилого помещения и предоставление оригинальных документов об оплате. Исходя из общего правила при непревышении предельной нормы расходов по найму жилого помещения (в рассматриваемом случае в Италии согласно постановлению Минфина от 30.01.2001 № 7 – до 130 EUR в сутки), возмещение расходов должно осуществляться безотносительно включения каких-либо дополнительных услуг (преимуществ, уровня комфортности и т.п.) в цену гостиничного номера. В противном случае Минтруда и соцзащиты стоило бы пойти дальше и разобрать поэлементно содержание понятия «наем жилого помещения».
Однако практика толкования норм и применения Инструкции № 115 показывает, что в основе подхода специалистов Минтруда и соцзащиты, контролирующих органов лежит принцип «завтрака», т.е. входящие в стоимость номера обед и ужин не рассматриваются в качестве обязательно возмещаемых, соответственно, их стоимость не включается в состав «налоговых затрат». Поэтому и аудиторы вынуждены считаться с таким подходом. Вместе с тем полагаем, что внутренняя противоречивость, а в чем то и узость подхода, – далеко не лучший принцип для практического применения законодательства.
