Примеряем обновки Налогового кодекса

Экономическая газета анализирует, что изменится для плательщиков НДС в 2019 г. За основу возьмем проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь», который размещен на сайте Минфина по состоянию на 28.08.2018 г. (далее – НК-2019).

2018 год войдет в историю налогового законотворчества как год надежды и ожидания нового и хорошего... Это касается представителей бизнеса. Власти же оказались в достаточно противоречивых рамках: с одной стороны – это невозможность снизить поступления в бюджет в 2019 году, сулящем быть непростым для нашей страны в финансовом отношении, а с другой – необходимость выполнить наказ главы государства и создать принципиально новый продукт. Что касается последнего, то 7 принципов, включенных в Общую часть НК и имеющих приоритет в случаях возникновения коллизий с Особенной его частью, призваны исполнить это наставление.

Особенная часть НК тоже меняется, но не так кардинально, как Общая.

Отчетный период

В НК-2019  за большинством плательщиков сохраняется право выбора отчетного периода по НДС. Как и раньше, отчетным периодом может быть календарный месяц или календарный квартал. При этом права выбора согласно НК-2019 не будет у плательщиков, реализующих услуги электросвязи, – для них отчетным периодом в 2019 г., как и ранее,  будет календарный месяц.

Кроме того, с 2019 года  преду­смотрено установить календарный квартал в качестве отчетного периода по перевозкам для ГО «Белорусская железная дорога». В остальных случаях, т.е. при выполнении перевозок для иных субъектов хозяйствования, плательщик вправе выбирать отчетный период.

Ставки

Здесь ничего не изменилось по сравнению с 2018 годом.

Интересно, что у нашего «большого брата» – России – на 01.01.2019 г. уже запланировано повышение основной ставки НДС с 18 до 20%.

МФР

С 2019 г. планируется изменить подход к определению момента фактической реализации (МФР) имущественных прав для целей исчисления НДС. Напомним, в настоящее время МФР имущественных прав определяется как дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (ч. 1, 6 п. 1 ст. 100 НК).

С 2019 г. плательщик может определить МФР, как:

– либо день передачи имущественного права согласно оформ­ленному первичному учетному документу (ПУД);

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права.

НК-2019 предусматривается также изменить правила определения МФР при сдаче объектов в аренду. Согласно ч. 1 п. 11 ст. 100 НК в настоящее время при сдаче объекта в аренду МФР определяется как последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата. Это значит, что плательщики НДС могли исчислять и уплачивать его в зависимости от условий договора – раз в квартал, полугодие или год.

В 2019 г. арендодателю придется начислять НДС вне зависимости от условий договора – каждый месяц.

Исчисление НДС

С 2019 года индивидуальные предприниматели (ИП) могут получить возможность исчислять НДС «по отгрузке». Такая возможность будет предоставлена ИП, кроме ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Свой выбор метода исчисления НДС ИП должны будут закрепить в письменном виде и применять в течение всего налогового периода – года.

Оборотной стороной такой медали явится то, что ИП при выборе метода «по отгрузке» смогут брать к вычету суммы «входного» НДС по факту получения ТМЦ – вне зависимости от даты оплаты за них.

НК-2019 предусматривается, что с 2019 г. можно будет на выбор применять один из двух вариантов перевыставления стоимости оборотов по возмещению, например, арендодателем арен­датору стоимости приобретенных работ и услуг, связанных с арендой.

В 2019 г. планируется предоставить плательщикам возможность использовать как «транзитное» перевыставление (как в 2018 г.), так и другой вариант – исчисление НДС по ставке 20% с принятием «входного» налога к вычету. Свой выбор плательщик должен закрепить в учетной политике и применять в течение всего налогового периода (года).

ЭСЧФ

Изменится порядок создания и выставления электронных счетов-фактур (ЭСЧФ) в отношении оборотов по реализации физическим лицам объектов, освобождаемых от НДС.

Такие обороты с 2019 г. нужно будет указывать в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, направляемом на Портал. В настоящее время при реализации физлицам объектов, освобождаемых от НДС, ЭСЧФ не создается (п. 1 ст. 94, абз. 3 п. 7 ст. 106¹ НК).

Сроки выставления ЭСЧФ

НК-2019 планируется сохранение общих сроков выставления ЭСЧФ. Так, в общем случае ЭСЧФ в 2019 г. должен быть выставлен не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки объектов.

Что касается специальных сроков выставления ЭСЧФ, то планируется их перенесение в НК на 2019 г. из Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», который действует в 2018 г. Так, в 2019 г. создавать и направлять ЭСЧФ на Портал в случаях, которые не требуют выставления ЭСЧФ в адрес покупателя, можно будет по 20-е число месяца, следующего за месяцем МФР.

При этом правило «двух дней» при выставлении ЭСЧФ планируется заменить на правило «трех дней». То есть если к 10-му числу месяца, следующего за месяцем отгрузки объектов, не наступил их МФР или отсутствуют подтверждающие его наступление документы или ПУД, то ЭСЧФ нужно выставить не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты наступления МФР, получения сведений или оформления ПУД.

Для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов, исчисляющих НДС «по оплате», срок выставления ЭСЧФ по реализованным объектам будет приурочен к 10-му числу месяца, следующего за месяцем, на который приходится МФР объектов – вместо выставления ЭСЧФ в течение 2 рабочих дней с даты наступления МФР (что происходит в настоящее время согласно ч. 3 п. 5 ст. 106^{1 НК).}

Планируется установление срока для заявления требования о выставлении ЭСЧФ для покупателей, приобретающих товары по розничным ценам, а также покупателей, приобретающих объекты через подотчетных лиц.

Такие покупатели будут ограничены 30-дневным сроком с даты покупки, в течение которого они могут в произвольной форме заявить требование о выставлении ЭСЧФ в их адрес. После чего продавец будет обязан выставить ЭСЧФ не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения требования.

В настоящее время ограничительный срок для предъявления такого требования не предусмотрен.