$

2.1220 руб.

2.4042 руб.

Р (100)

3.1935 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

214.21 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Консультации

Примечания к бухгалтерской отчетности – 2017

09.03.2018

Одним из составляющих элементов бухгалтерской отчетности коммерческой организации являются примечания к бухгалтерской отчетности (далее – Примечания).

Примечания являются «венцом» бухгалтерского отчета. Для того чтобы отчетность в целом стала понятной, нужной и востребованной не только налоговой инспекцией, но и руководством организации, ее собственниками и другими пользователями отчетности, постараемся сделать Примечания одной из лучших и ярких составляющих бухгалтерской отчетности.

Форма Примечаний в отличие от других составляющих отчетности не регламентирована, поэтому при ее составлении бухгалтер сможет продемонстрировать свои творческие способности. А мы, веря, что «бухгалтер» – именно творческая и неординарная профессия – поможем составить Примечания правильно.

Рекомендуем в преамбуле Примечаний указать общие сведения об организации: полное наименование, место нахождения, дату госрегистрации, УНП, собственников имущества организации, величину уставного фонда и доли каждого из собственников (участников), наличие обособленных подразделений (представительств, филиалов), наличие дочерних и зависимых обществ, перечень открытых счетов в банках, фамилии, имена и отчества руководителя и главного бухгалтера организации (наименование организации или ИП, осуществляющих ведение бухучета), численность работающих на 31.12.2017 г., их структуры и другие сведения.

Хотя форма Примечаний не регламентирована, но в п.п. 51 и 52 Национального стандарта бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104), установлено, что должны содержать Примечания (п. 51) и что в них подлежит раскрытию (п. 52).

Так, Примечания должны содержать:

– описание основных направлений деятельности организации (в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой в соответствии с определениями, данными в п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102);

основные показатели деятельности – состав таких показателей не регламентирован, поэтому приводим на свое усмотрение показатели, которые характеризуют организацию (например, сумму прибыли (убытка), чистой прибыли (чистого убытка), рентабельность производства или продаж, количество вновь созданных рабочих мест и др.);

способы ведения бухучета, т.е. применяемые при ведении бухучета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения (применяемые формы первичных учетных документов), виды учетной оценки (стоимостной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухучете и (или) отчетности), способы группировки и обобщения хозяйственных операций (форма бухучета).

Например, организация «Ф», осуществляющая в 2017 г. строительство сооружения, указала в Примечаниях к своей отчетности такие основные способы ведения бухучета согласно принятой учетной политике, как:

– форма ведения бухучета – автоматизированная с применением программы 1:С Предприятие версии 8.3;

– метод начисления амортизации по объектам основных средств (далее – ОС) – линейный, амортизируемая стоимость определялась без учета ликвидационной стоимости;

– метод начисления амортизации по нематериальным активам (далее – НМА) – линейный;

– при приобретении запасы оценивались по фактической стоимости их приобретения без установления учетных цен и без учета отклонений при их приобретении;

– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносилась на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – в размере 100% стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию независимо от их стоимости;

– учет затрат по осуществлению деятельности осуществлялся на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», общехозяйственные затраты, учтенные на сч. 26, ежемесячно в полной сумме списывались в дебет сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» согласно п. 57 Инструкции о порядке формирования в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства, утв. постановлением Минфина от 14.05.2007 № 10.

дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. Данная информация представляется в порядке, в котором показаны статьи в формах отчетности;

– дополнительную информацию, которая не содержится в формах, но уместна для понимания отчетности;

иную информацию, раскрытие которой предусмотрено законодательством.

В п. 52 НСБУ № 104 перечислено, что подлежит раскрытию в Примечаниях. Отметим, что информация, подлежащая раскрытию в Примечаниях, не должна дублировать информацию, содержащуюся в других формах бухгалтерской отчетности, а лишь показывать то, что осталось «за кадром» и что является существенным для понимания финансового состояния и перспектив деятельности организации.

Для понимания того, что является существенным и подлежит раскрытию в примечаниях, можно воспользоваться определением существенности согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121 (далее – Инструкция № 121).

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5%. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (п. 6 Инструкции № 121). То есть организации вправе самостоятельно устанавливать уровень существенности, закрепляя этот показатель в своей учетной политике. Уровень существенности может быть установлен единым в отношении всех активов и пассивов организации. По усмотрению организации в отношении различных групп активов и пассивов могут быть установлены разные уровни существенности.

1) Если были изменения учетной политики, то указываются:

– содержание и причины изменения учетной политики (при этом согласно п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), – изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухучета на другой),

– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов,

– суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.1 НСБУ № 104).

2) При изменении учетных оценок указываются содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 52.2 НСБУ № 104).

3) Если в отчетном году были обнаружены и исправлены ошибки прошлых лет, то в Примечаниях раскрывается характер ошибок; суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов; суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп. 52.3 НСБУ № 104).

Например, в декабре 2017 г. организацией «А» выявлено, что в первоначальную стоимость ОС, приобретенного и введенного в эксплуатацию в декабре 2016 г., ошибочно включены транспортные расходы, не связанные с приобретением данного ОС.

В соответствии с п. 12 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Данную ошибку бухгалтер организации «А» исправил в декабре 2017 г. следующим образом (транспортные расходы, о которых идет речь, относятся к коммерческим расходам (расходам на реализацию), начисление амортизации по ОС началось с января 2017 г. и данное ОС эксплуатируется в цехе основного производства):

1) Д-т сч. 01 – К-т сч. 60 – «сторно» на сумму завышения первоначальной стоимости ОС;

2) Д-т сч. 84 – К-т сч. 60 – на сумму оказанных транспортных расходов;

3) Д-т сч. 20 – К-т сч. 02 – «сторно» на сумму излишне начисленной амортизации за январь–декабрь 2017 г.;

4) Д-т сч. 84 – К-т сч. 68 – «сторно» согласно справки-расчета на сумму излишне начисленного налога на прибыль за 2016 г. (в результате того, что налоговая база по налогу на прибыль не была уменьшена на сумму транспортных расходов, а была отнесена на стоимость ОС);

5) Д-т сч. 99 – К-т сч. 68 – согласно справки-расчета откорректирована сумма налога на прибыль за 2017 г. на сумму недоначисленного налога на прибыль в результате завышения затрат при начислении амортизации ОС в части ошибочного отнесенных на стоимость ОС транспортных расходов.

Последняя бухгалтерская запись выделена чисто теоретически, т.к. налоговая база по налогу на прибыль за 2017 г. будет формироваться на основании данных бухучета за 2017 г. после закрытия всех счетов затрат на счета финансовых результатов и в т.ч. с учетом записи (3), которая увеличит налоговую базу по налогу на прибыль за 2017 г. на сумму излишне начисленной амортизации в 2017 г. по ОС в части ошибочно отнесенных на стоимость ОС транспортных расходов.

В Примечаниях бухгалтер организации «А» раскрыл характер ошибки и указал, что:

  • в бухгалтерском балансе:

– показатель в гр. 4 (на 31.12.2016 г.) по стр. 110 «Основные средства» откорректирован (уменьшен) на сумму ошибочно отнесенных на стоимость ОС транспортных расходов;

– показатель в гр. 4 (на 31.12.2016 г.) по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» откорректирован на сумму разницы в результате бухгалтерских записей (2) и (4);

– показатель в гр. 4 (на 31.12.2016 г.) по стр. 633 «Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам» (или стр. 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность») уменьшился (или в части дебиторской задолженности по стр. 250 – увеличился) на сумму излишне начисленного налога на прибыль;

  • в отчете о прибылях и убытках:

– показатель в гр. 4 (на 31.12.2016 г.) по стр. 050 «Расходы на реализацию» увеличился на сумму транспортных расходов (запись (2));

– показатель в гр. 4 по стр. 160 «Налог на прибыль» уменьшился на сумму излишне начисленного налога на прибыль (запись (4));

– показатель в гр. 4 по стр. 210 «чистая прибыль (убыток) корректируется на сумму результата двух предыдущих корректировок (или на результат записей (2) и (4) по сч. 84);

  • в отчете об изменении собственного капитала:

– показатель в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по стр. 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» корректируется на сумму изменения чистой нераспределенной прибыли за 2016 г. (результат записей (2) и (4) по сч. 84).

– в стр. 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2016 г.)» учитывается корректировка, отраженная по стр. 130 отчета об изменении собственного капитала.

4) В Примечаниях раскрывается информация об имеющихся на балансе организации ОС (в разрезе их групп):

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде ОС;

– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость ОС, переданных в залог, на конец отчетного периода;

– остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

– первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных ОС на конец отчетного периода (подп. 52.4 НСБУ № 104).

5) По имеющимся в организации НМА информация раскрывается аналогичным образом (как по ОС):

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по НМА с определенным сроком полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде НМА;

– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость НМА с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

– остаточная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода (подп. 52.5 НСБУ № 104).

6) Организации, имеющие инвестиционную недвижимость (далее – ИН), раскрывают информацию о ней в Примечаниях, указав:

– первоначальную стоимость приобретенной в отчетном периоде ИН;

– сумму вложений в ИН за отчетный период;

– стоимость ИН, переведенной в отчетном периоде в операционную недвижимость (недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) (подп. 52.6 НСБУ № 104).

Напомним, в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, дано такое определение ИН, это – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката).

7) Отметим, что к запасам согласно п.п. 2, 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), относятся активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации, а именно:

– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (материалы);

– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте);

– животные на выращивании и откорме;

– незавершенное производство;

– готовая продукция;

– товары.

В Примечаниях следует раскрыть информацию по запасам (причем следует раскрывать только информацию о событиях, которые имели место в организации):

 – способы оценки запасов по их группам (видам) и влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности.

Например, организация «Д», осуществляющая услуги общепита, в Примечаниях к отчетности указала, что стоимость товаров при их приобретении и реализации оценивалась по розничным ценам с обособленным учетом торговых надбавок и наценок общепита.

Организация «Ж», осуществляющая оптовую торговлю, указала в Примечаниях, что стоимость запасов при их приобретении оценивалась по фактической стоимости приобретения без применения плановых (учетных) цен и относящихся к ним отклонений; при реализации товаров и списании материалов их оценка производилась по себестоимости каждой единицы.

Организация «М», осуществляющая производство продукции, в Примечаниях указала, что готовая продукция учитывалась в течение отчетного месяца по учетным ценам (плановой себестоимости), а в конце месяца рассчитывались отклонения стоимости продукции по фактической себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам, которые списывались на финансовые результаты деятельности организации (сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»);

– фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;

– суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года (2016 г.) и отчетного периода (2017 г.), суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов, обстоятельства, обусловившие восстановление резерва под снижение стоимости запасов в отчетном периоде (гл. 2 Инструкции № 133);

 – стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода (2017 г.) (подп. 52.7 НСБУ № 104).

8) Если организация имеет долгосрочные активы и выбывающие группы, признанные предназначенными для реализации (учтенные на сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» с соблюдением норм Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25), то в Примечаниях раскрывается следующая информация:

– состав долгосрочных активов и выбывающих групп, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающих групп, предполагаемые способ и дата этой реализации;

– суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в том числе входящих в выбывающие группы, за отчетный период (подп. 52.8 НСБУ № 104).

9) В Примечаниях следует раскрыть информацию по дебиторской задолженности:

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года (после 31.12.2017 г.) и отчетного периода (после 31.12.2018 г.);

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года (т.е. в течение 2017 г.) и отчетного периода (т.е. в течение 2018 г.);

– суммы резервов по сомнительным долгам (далее – РСД) на конец предыдущего года (31.12.2016 г.) и отчетного периода (31.12.2017 г.) (учитываются на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»), суммы созданных в отчетном периоде РСД с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах РСД, суммы списанной в отчетном периоде за счет РСД безнадежной к получению дебиторской задолженности, суммы неиспользованных РСД, присоединенных к доходу отчетного периода.

Напомним, что РСД должны создаваться организациями, в частности, по результатам годовой инвентаризации активов, согласно нормам гл. 6 Инструкции № 102 (подп. 52.9 НСБУ № 104).

10) В составе долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражаются:

– вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев;

– предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев;

– вложения в уставные фонды других организаций;

– вклады участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

В составе краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражаются:

– вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев). Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, относятся к краткосрочным, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев;

– предоставленные другим организациям займы (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).

В Примечаниях раскрывается такая информация по финансовым вложениям, как:

– суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы предоставленных другим организациям займов на сроки до 12 месяцев и более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений в отчетном периоде (подп. 52.10 НСБУ № 104).

11) В подп. 52.11 НСБУ № 104 говорится о том, что в Примечаниях должна быть раскрыта информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности. Отметим, что постановление Минфина от 29.12.2004 № 183 «Об утверждении Стандарта бухгалтерской отчетности «Прекращаемая деятельность» утратило силу с 01.01.2015 г. При этом прекращаемая (процесс) и прекращенная (процесс завершен) – разные понятия. В данном случае бухгалтер с помощью своего профессионального суждения должен понять, какую именно информацию раскрывать.

12) В Примечаниях следует отразить информацию по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам (в бухучете такие активы и обязательства учитываются соответственно на сч.сч. 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства» по правилам Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113):

– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

– постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 НСБУ № 104).

Например, организация «З» в июне 2017 г. приобрела грузовой автомобиль и согласно ч.ч. 36 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК применила по нему инвестиционный вычет в III квартале 2017 г. в размере 20% его стоимости (т.е. учла при налогообложении прибыли расходы, равные 20% стоимости автомобиля). В бухучете с июля 2017 г. амортизация (перенесение на затраты стоимости автомобиля) начисляется линейным способом.

В результате образовались налогооблагаемая временная разница и в бухучете организации в июле 2017 г. было отражено отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО), равное 18% от суммы инвестиционного вычета, следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 65.

По мере начисления амортизации по грузовому автомобилю в бухучет производились записи:

Д-т сч. 65 – К-т сч. 99 – на сумму 18% от начисленной амортизации по автомобилю.

На конец года кредитовый остаток по сч. 65 по данному отложенному налоговому обязательству составил 500 BYN.

В Примечаниях бухгалтер организации «З» раскрыл информацию в результате чего образовалось ОНО и привел:

– расчет налогооблагаемой временной разницы (20% стоимости автомобиля), возникшей в отчетном периоде и повлекшей корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода,

– рассчитанного на ее основе ОНО (18% от суммы инвестиционного вычета),

– а также сумму уменьшения ОНО в отчетном периоде и его остаток в сумме 500 BYN.

13) По обязательствам в Примечаниях раскрывается информация о (подп. 52.13 НСБУ № 104):

– суммах полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также суммах начисленных и уплаченных процентов по ним за отчетный период (сч.сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);

– составе долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (в течение 2018 г.);

– сумме непогашенных обязательств по приобретению ОС на конец отчетного периода;

– сумме резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, сумме созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, сумме использованных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы неиспользованных резервов предстоящих платежей, присоединенных к доходу отчетного периода.

Напомним, что резервы предстоящих платежей учитываются на сч. 96, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

На сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу ОС из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (п. 75 Инструкции № 50).

14) При получении государственной поддержки в отчетном 2017 г. информация о сроках ее предоставления и суммах должна быть раскрыта в Примечаниях (учет господдержки осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112) (подп. 52.14 НСБУ № 104).

15) Не забудем раскрыть в Примечаниях информацию о некоторых доходах и расходах (подп. 52.15 НСБУ № 104) (в основном – это прочие доходы или расходы):

– суммы доходов и расходов по товарообменным операциям;

– сумма затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде;

– сумма затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде;

– сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

– суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

– состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (имеются в виду суммы, отраженные в строках Отчета о прибылях и убытках: 070 «Прочие доходы по текущей деятельности», 080 «Прочие расходы по текущей деятельности», 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности», 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности», 122 «прочие доходы по финансовой деятельности», 133 «прочие расходы по финансовой деятельности).

16) В Примечаниях раскрывается информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп. 52.16 НСБУ № 104).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121, далее – Инструкция № 121).

В п. 5 Инструкции № 121 названы события, которые относятся к событиям после отчетной даты, а именно:

– события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);

– события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).

В приложении к Инструкции № 121 приведен Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Назовем некоторые из них:

– объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

– продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был неверен;

– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

– удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

– обнаружение после отчетной даты того, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «по мере готовности», был неверен.

– принятие решения о реорганизации организации;

– приобретение предприятия как имущественного комплекса;

– реконструкция или планируемая реконструкция;

– принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

– прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

– действия органов государственной власти (национализация и т.п.);

– непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухучету (п. 6 Инструкции № 121).

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это (п. 8 Инструкции № 121).

17) В обязательном порядке в Примечаниях раскрывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях (независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами), в т.ч.:

– суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

– суммы РСД на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

– суммы списанной в отчетном периоде за счет РСД и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон (подп. 52.17 НСБУ № 104).

Связанные стороны – аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве (п. 2 НСБУ № 104).

Перечень аффилированных лиц хозяйственного общества, т.е. лиц, которые могут прямо и (или) косвенно определять решения либо оказывать влияние на их принятие обществом, а также юридических лиц, на принятие решений которыми общество оказывает такое влияние, приведен в ст. 56 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

18) В случае применения при ведении бухучета или составлении отчетности профессионального суждения такая информация раскрывается в Примечаниях (подп. 52.18 НСБУ № 104).

Профессиональное суждение применяется в случае, когда в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

В этом случае такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством РБ (п. 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Акционерные общества в Примечаниях дополнительно к вышеперечисленной раскрывают информацию о количестве акций и их номинальной стоимости (п. 53 НСБУ № 104).

В завершение Примечаний организации обычно приводят:

расчет стоимости чистых активов организации в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35

расчеты коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости и коэффициента обеспеченности обязательств активами, характеризующий способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим обязательствам (по методике согласно постановлению Совмина от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования»);

– проводят анализ финансового состояния (согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206);

– в Примечаниях к отчетности за 2017 г. можно провести анализ финансовой устойчивости юридического лица согласно Порядку определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утв. решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.09.2017 № 65.

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 20.03.2023


Бухучет: список рубрик
Архивы «ЭГ»
Опросы
Мы в соцсетях