Превышение размера нормируемых затрат
В 2019 г. производственная организация относит превышение размера по прочим нормируемым затратам общехозяйственного назначения, определяемым в соответствии с п. 3 ст. 171 НК1, на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Указанные затраты носят производственный характер.
Верно ли организация учитывает прочие нормируемые затраты, превышающие размер, определенный п. 3 ст. 171 НК?
Если неверно, каким образом внести исправления в данные бухучета? Приведите пример бухгалтерской справки-расчета для исправления ошибки.
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК (п. 1 ст. 171 НК).
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 171 НК).
При этом следует помнить: НК не регулирует вопросы бухучета, а устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в РБ, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов и других участников налоговых отношений (ст. 1 НК).
К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 1022).
Справочно: перечень прочих нормируемых затрат определен в п. 2 ст. 171 НК.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 803).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Бухгалтерская справка-расчет для исправления данной ошибки может иметь следующий вид. Данная форма является примерной, организация может разработать для применения и иную форму бухгалтерской справки-расчета, если это ей будет более удобно, с обязательным наличием реквизитов, предусмотренных ст. 10 Закона № 57-З4.
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ № 74
15 июня 2019 г. г. Минск
дата составления место составления
ООО «Оптовик»
Основание для внесения исправлений: отчет аудиторской организации ООО «Аудит» по результатам аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности за 2019 г. (первый этап аудита –январь-май 2019 г.).
Суть ошибки: отнесение прочих нормируемых затрат общехозяйственного назначения, превышающих размер, определенный п. 3 ст. 171 НК, на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), а не на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».
В связи с ошибочным отражением в бухгалтерском учете прочих нормируемых затрат общехозяйственного назначения:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 17 498 руб., превышающих размер, определенный п. 3 ст. 171 НК.
В бухучете отражаются следующие исправительные бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Сторнировочная запись на сумму прочих нормируемых затрат общехозяйственного назначения, превышающих размер, определенный п.3 ст.171 НК |
сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») |
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
17 498 |
|
Правильная запись на сумму прочих нормируемых затрат общехозяйственного назначения, превышающих размер, определенный п.3 ст.171 НК |
сч. 26 «Общехозяйственные затраты»
|
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
17 498 |
Бухгалтерская справка-расчет составлена бухгалтером Ковалевой А.А.
Бухгалтер Ковалева А.А. Ковалева
(должность) (подпись) (инициалы, фамилия)
Ответ: Неверно. Прочие нормируемые затраты общехозяйственного назначения, превышающие размер, определенный п. 3 ст. 171 НК, относятся в бухучете на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».
1Налоговый кодекс (НК).
2Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
3Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
4Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
