Премирование водителей за экономию ГСМ и налог на прибыль

В коммерческой организации имеются служебные и грузовые автомобили. В отдельные месяцы по результатам пробега автомобиля и применительно к нормам расхода топлива на 100 км пробега по некоторым автомобилям происходит экономия топлива. Руководитель организации принял решение премировать водителей за экономию топлива.

Как правильно рассчитать такого рода премию, чтобы ее можно было учесть при налогообложении прибыли?

В вопросах премирования целесообразно руководствоваться Рекомендациями по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 28.02.2012 № 29. Данные рекомендации распространяются на коммерческие организации различных форм собственности, независимо от видов экономической деятельности и ведомственной подчиненности.

Целью премирования является достижение единства интересов всех категорий работников в обеспечении высоких конечных результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации в целом на основе учета и поощрения трудового вклада каждого подразделения и отдельных работников.

Премирование за основные результаты хозяйственной деятельности организации может быть как индивидуальным, так и коллективным. При этом основными показателями для премирования водителей, как правило, являются:

– содержание автомобиля в исправном состоянии;

– четкое и грамотное выполнение заданий;

– отсутствие ДТП в течение определенного периода работы водителя в организации;

– за экономию горюче-смазочных материалов (ГСМ) и др.

При премировании водителей за экономию ГСМ необходимо руководствоваться постановлением Совмина от 31.08.2007 № 1124 «О стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов» (далее – постановление № 1124), а также Рекомендациями о моральном и материальном стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Госстандарта от 22.02.2012 № 27/13 (далее – рекомендации № 27/13).

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 постановления № 1124 работники коммерческих организаций могут премироваться за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов по итогам работы за квартал.

В соответствии с п. 24 рекомендаций № 27/13 основанием для начисления и выплаты премий являются данные статистической и (или) бухгалтерской отчетности и достоверного оперативного учета, полученные с помощью контрольно-измерительных приборов и др. технических средств.

Источником премирования работников организаций за экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов является фактическая стоимость сэкономленных топливно-энергетических и материальных ресурсов, подтвержденная данными бухучета и (или) показаниями приборов (п. 26 рекомендаций № 27/13).

Согласно подп. 1.2. п. 1 постановления № 1124 общая сумма средств, направляемых на выплату работникам коммерческих организаций, за ис­ключением руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, премии за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 80% от суммы экономии топливно-­энергетических и материальных ресурсов, если иное не предусмотрено законодательством, при условии пересмотра в установленном порядке норм расхода соответствующих видов топливно-энергетических и материальных ресурсов.

При этом максимальный размер премии кон­кретному работнику не может превышать 50% его тарифной ставки (должностного оклада) за фактически отработанное время в отчетном квартале (подп. 1.3 п. 1 постановления № 1124).

Конкретные условия премирования за экономию топлива устанавливаются в положении о премировании, которое прилагается к коллективному договору.

Пример. Водитель большегрузного автомобиля в III квартале сэкономил 82 л топлива. Стоимость 1 л топлива – 2 BYN (условно). За этот квартал водитель отработал все дни по графику, и его ежемесячный должностной оклад составил 1100 BYN. Положением о премировании в организации установлено, что по истечении каждого квартала, если имеет место экономия топлива, водителю выплачивается премия, при этом общая сумма средств, направляемых на выплату премии, не должна превышать 60% от стоимости фактически сэкономленного в отчетном квартале топлива.

Рассчитаем премию водителю за экономию топлива, которую в полном размере можно учесть при налогообложении.

Показатель	Сумма, BYN
Стоимость сэкономленного топлива без НДС (82 л х 2 BYN)	164,00
Денежные средства, направленные на премирование (164 BYN х 60%)	98,40
Страховые взносы в ФСЗН от суммы рассчитанной премии (98,40 BYN х 34%)	33,46
Страховые взносы в Белгосстрах от суммы рассчитанной премии (98,40 BYN х 0,6%)	0,59
Итого сумма премии, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (98,40 BYN + 33,46 BYN + 0,59 BYN)	132,45
Сумма из стоимости сэкономленного топлива, оставшаяся в распоряжении организации (164,00 BYN – 132,45 BYN)	31,55

Проверим, не превысили ли мы 50% фактического заработка водителя за квартал:

1100 BYN х 3 х 50% = 1650 BYN > 98,4 BYN – не превысили.

Таким образом, если организация направит на премирование водителя 98,4 BYN из сэкономленных 164 BYN, она не нарушит нормы законодательства о премировании за экономию топлива, также она сможет учесть эту сумму при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 130, подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).