Предприятиям торговли и общественного питания: о нормируемых затратах и применении налоговых вычетов
На официальном сайте МНС размещено Письмо № 2-2-10/020951.
В Письме № 2-2-10/02095, в связи с обозначенной позицией Минюста и МАРТ о непризнании приказа Минторга № 422 нормативным правовым актом законодательства и вступлением в силу с 2019 новой редакции НК3, которой установлен иной порядок определения норм естественной убыли (потерь, боя), потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов при исчислении НДС и налога на прибыль, МНС разъяснен порядок применения норм:
– подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (в части вычетов НДС по товарам в случае их порчи, утраты);
– подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК (в части возможности включения потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров в состав нормируемых затрат).
Согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не подлежат вычету НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:
– порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;
– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин;
– порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.
Справочно: для целей применения настоящего подпункта:
– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
– под утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (Письмо № 2-2-10/02095).
Для применения вышеуказанных норм ст.ст. 133 и 171 НК организациям необходимо разработать локальные нормы, утвердить руководителем и согласовать с собственником (общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным), поскольку в данном случае отсутствуют нормы, установленные законодательством.
При утверждении норм руководителем организации после опубликования Письма № 2-2-10/02095 МНС (т.е. в текущем периоде) отнести в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров возможно с 01.01.2019 при указании в документе, которым такие нормы утверждаются, о распространении их действия на период с 01.01.2019.
Справочно: в соответствии с п. 2 Приказа № 42 утвержденные приказом нормы обязательны к применению предприятиями оптовой и розничной торговли и общественного питания системы Минторга.
1Письмо МНС от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 (далее – Письмо № 2-2-10/02095).
2Приказ Минторга от 02.04.1997 № 42.
3Налоговый кодекс (НК).
