Предоставление стандартного налогового вычета по подоходному налогу на иждивенца за прошлые годы
Работница является одинокой матерью. Ее дочь получила первое высшее образование в БНТУ, обучаясь на дневной форме получения образования. В период ее обучения, с 2013 по 2017 гг., работница не предоставляла в организацию документы для применения стандартного налогового вычета.
Можно ли работнице (организация для нее является местом основной работы), как родителю ребенка, предоставить стандартный налоговый вычет на иждивенца за прошлые годы и произвести пересчет удержанного из ее заработной платы подоходного налога, если работница в декабре 2018 г. принесла необходимые документы?
В случае, если документы, дающие право на стандартный вычет, предоставлены позже, чем наступило право на вычет, необходимо произвести перерасчет подоходного налога за предыдущий период с соблюдением определенных законодательством условий.
Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца в месяц в установленном НК повышенном размере, если плательщик является одиноким родителем.
Одинокими родителями признаются:
– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в акте о рождении ребенка по указанию матери или другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
– усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке (ч. 5 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
При этом иждивенцами для их родителей в целях исчисления подоходного налога признаются обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз. 3 ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Данный стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца появления иждивенца (с того времени, как он стал учащимся, студентом) и сохраняется до конца месяца, в котором с такими лицами старше восемнадцати лет, получающими на дневной форме обучения общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования (абз. 3 ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В соответствии с п. 3 ст. 164 НК данный стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Пунктом 4 ст. 164 НК определены документы, которые работник должен предоставить по месту основной работы для получения стандартного налогового вычета на иждивенца в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК:
– справка (ее копия) о том, что лицо старше восемнадцати лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;
– справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, – для одиноких родителей;
– копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;
– копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) – для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения).
В соответствии с п. 5 ст. 43 НК плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.
При этом льготы могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:
– плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
– налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
– не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.
В соответствии с п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные нанимателем у работницы суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с работницы либо возвращаются ей.
Возврат работнице излишне удержанного подоходного налога производится нанимателем за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств нанимателя с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет (ч. 3 п. 3 ст. 181 НК).
При этом пересчет и возврат подоходного налога нанимателем производятся с доходов, полученных работницей в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).
Поскольку документы работницей предоставлены в декабре 2018 г., то необходимо произвести перерасчет подоходного налога за следующие периоды:
– с 01.01.2017 по 30.06.2017;
– с 01.01.2016 по 31.12.2016;
– за декабрь 2015 г.
В соответствии с п. 3 ст. 156 НК для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Следовательно, необходимо соблюдать размер предоставляемого одинокому родителю стандартного вычета на иждивенца, установленного законодательством за предыдущие годы.
|
Год предоставления одинокому родителю стандартного налогового вычета на иждивенца |
Размер, BYN |
Обоснование |
|
2015 |
410 000 |
подп. 1.2 п. 1 ст.164 НК |
|
2016 |
46 |
|
|
2017 |
52 |
