Построили забор: порядок исчисления налога на недвижимость

Организация собственными силами в 2019 году изготовила и установила забор по периметру предоставленного ей в пользование земельного участка.

Забор приемочной комиссией в эксплуатацию не принимался.

На основании акта о приеме-передаче основных средств забор принят к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств.

Указанный забор в соответствии с постановлением № 161¹, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, относится к сооружениям и признается объектом налогообложения налогом на недвижимость.

Имеет ли право организация в отношении забора применить льготу по налогу на недвижимость на основании подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК² и пониженную ставку налога на недвижимость в размере 0,2%?

Организациям предоставлено право на применение льготы по налогу на недвижимость в виде освобождения от этого налога впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость установлена для плательщиков-организаций в размере 0,2% в отношении возведенных ими после 1 января 2019 г. капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение второго года (двенадцати месяцев) с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК).

Исходя из положений законодательства для применения организацией по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) вышеописанной льготы или ставки налога на недвижимость в размере 0,2% в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений) должна быть соблюдена процедура приемки объекта в эксплуатацию, соответствующая порядку, установленному законодательством.

Дата приемки капитальных строений (зданий, сооружений) в эксплуатацию является ключевой при определении начала отсчета периода, в течение которого возможно применение льготы и пониженной ставки налога на недвижимость. При отсутствии такой даты привязанные к ней нормы НК не применяются. При этом принятие объектов к бухгалтерскому учету в составе основных средств к приемке в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, не относится.

К законодательству, определяющему порядок приемки в эксплуатацию объектов строительства, относится Положение 716³.

Объекты строительства подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями (п. 3 Положения № 716).

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, форма которого установлена постановлением № 40⁴(п. 8 Положения № 716).

Поскольку по завершении изготовления и установки забора не осуществлялась предусмотренная Положением № 716 приемка в эксплуатацию, то исчисление налога на недвижимость следует производить в общеустановленном порядке без применения льгот и пониженной ставки в размере 0,2%.

¹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

²Налоговый кодекс (НК).

³Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение 716).

⁴Постановление Минстройархитектуры от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии».