Поставка товаров и контроль за трансфертным ценообразованием

Юридическое лицо – налоговый резидент РБ (далее – предприятие «А»), уплачивающее налог на прибыль по ставке 18%, является одним из учредителей другого резидента РБ – ООО с долей в его уставном капитале, равной 60%. В свою очередь, ООО не освобождено от уплаты налога на прибыль и является одним из учредителей третьего лица – ОДО c долей в уставном капитале, равной 50%.

ОДО осуществляет поставку товаров пред­приятию «А» в объемах, превышающих в течение года 100 000 BYN (без учета косвенных налогов), и является плательщиком налога на прибыль по ставке 18%.

1. Являются ли предприятие «А» и ОДО взаимозависимыми лицами?

2. Распространяется ли на сделки между предприятием «А» и ОДО налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования в соот­ветствии со ст. 30¹ Налогового кодекса (далее – НК)?

Предприятие «А» и ОДО являются взаимозависимыми лицами. Налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки между предприятием «А» и ОДО не распространяется.

1. В соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся, в частности, отношения между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20% (абз. 5 ч. 2 ст. 20 НК).

Предприятие «А» прямого участия в ОДО не имеет (ч. 4 ст. 20 НК). Оно имеет косвенное участие в ОДО, поскольку является участником ООО, которое, в свою очередь, имеет прямое участие в ОДО.

Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется согласно ч. 5 ст. 20 НК в следующем порядке:

– устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

– доля косвенного участия одной организации в другой организации через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;

– при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой организации через последовательность иных организаций каждой последовательности.

Применительно к рассматриваемому случаю доля косвенного участия предприятия «А» в ОДО составляет 30% (0,6 x 0,5 x 100%).

Следовательно, предприятие «А», косвенное участие которого в ОДО превышает 20%, и ОДО являются взаимозависимыми лицами.

2. Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30¹ НК осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 BYN без учета косвенных налогов), совершенным с налоговым резидентом РБ, в случае, если этот налоговый резидент:

а) является взаимозависимым лицом;

б) имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобожден от налога) на прибыль ввиду того, что он относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Названные выше условия для осуществления контроля трансфертного ценообразования должны выполняться одновременно, т.е. если хотя бы одно из условий не выполняется, то сделка не подлежит контролю.

Предприятие «А» и ОДО, как было показано выше, являются взаимозависимыми лицами.

Вместе с тем и предприятие «А», и ОДО являются плательщиками налога на прибыль по ставке 18%, т.е. не относятся к плательщикам, которые имеют право не уплачивать налог (освобождены от налога) на прибыль ввиду того, что они относятся к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяют особые режимы налогообложения, и (или) осуществляют деятельность на определенных законодательством территориях.

Таким образом, несмотря на то, что предприятие «А» и ОДО являются взаимозависимыми лицами и сумма цены сделок между сторонами превышает 100 000 BYN (без учета косвенных налогов), налоговое регулирование в сфере трансфертного ценообразования на сделки, совершаемые между предприятием «А» и ОДО, не распространяется.