Посреднические услуги нерезидента

Юрлицо РБ, резидент Парка высоких технологий (ПВТ) в 2018 г. оплатило членский взнос и сотрудничает с резидентом США, который является посредником между юрлицом РБ и заказчиком услуг – юрлицом – резидентом РБ. Юрлицо РБ оплачивает резиденту США комиссию. Должно ли юрлицо РБ уплачивать НДС и выставлять ЭСЧФ на сумму комиссии, нужно ли уплачивать налог на доходы иностранного юрлица с членского взноса?

Согласно п. 2.1 представленного автору договора услуги, оказываемые нерезидентом, не являются посредническими. Это услуги по предоставлению права пользования сайтом, т.е. электронные. Пунктом 5.2 договора предусмотрены членские сборы. Поскольку членский взнос, оплаченный резидентом ПВТ, является обязательным условием для сотрудничества с резидентом США, его следует рассматривать как плату за оказываемые услуги, и, следовательно, на него распространяются правила п. 33 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12 (в редакции Декрета от 21.12.2017 № 8, далее – Положение № 33).

В соответствии с п. 33 Положения № 33 ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в размере 0 (ноль) процентов применяется, в т.ч. к доходам от предоставления услуг по вводу и обработке данных (включая услуги по управлению базами данных, хранению данных, обеспечению доступа к базам данных).

Ставка налога в размере 0 (ноль) процентов применяется в отношении указанных доходов, в случае, если источником выплаты этих доходов является резидент ПВТ.

Согласно п. 32 Положения № 33 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ:

– услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, работ (услуг) по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним;

– услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях).

В общем случае, покупая у иностранных организаций объекты, местом реализации которых признается Беларусь, резидент ПВТ должен исчислить и уплатить в бюджет НДС (ст. 92 НК 2018 г.). Исключение составляют работы (услуги), имущественные права, поименованные в п. 32 Положения № 33. При их приобретении на территории нашей страны у иностранных организаций резиденты ПВТ освобождаются от исчисления и уплаты налога.

Поскольку при приобретении объектов у иностранной организации оборот по реализации возникает не у резидента ПВТ, отказ от налоговой льготы на такие обороты не распространяется. Поэтому резидент ПВТ, отказавшийся от налоговой льготы по реализации, приобретая у иностранной организации на территории РБ те виды работ (услуг), которые поименованы в п. 32 Положения № 33, освобождается от исчисления НДС по ст. 92 НК.