Пособие на погребение и материальная помощь

Организация не может остаться в стороне, если ее работник ушел из жизни. Родственникам выплачивается пособие на погребение и материальная помощь. Также возникает вопрос, что делать с зарплатой, которую организация не выдала сотруднику по причине его смерти?

Остановимся подробнее на этих ситуациях.

 

Пособие на погребение

Пособие на погребение выплачивается за счет средств ФСЗН в случае смерти лица, на которое на дату смерти или в течение не менее 10 лет распространялось государственное социальное страхование и за него либо им самим уплачивались обязательные страховые взносы на страхование, пенсионера, получавшего пенсию из средств государственного социального страхования, в т.ч. профессионального пенсионного страхования¹.

Пособие на погребение в случае смерти застрахованного (кроме застрахованного, платившего взносы самостоятельно или являющегося пенсионером) выплачивается плательщиком взносов по последнему месту работы умершего².

В случае смерти работающего пенсионера за получением пособия на погребение необходимо обращаться в орган по труду, занятости и социальной защите по месту получения пенсии (п. 13 Положения № 585).

Пособие на погребение выплачивается лицу, взявшему на себя организацию погребения умершего (за исключением лиц, имеющих право на возмещение расходов на погребение в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и не получившему на безвозмездной основе гарантированные услуги по погребению (п. 2 Положения № 585).

Пособие выплачивается на основании справки о смерти³.

Если подлинник справки о смерти утерян, пособие может быть выплачено на основании ее дубликата⁴.

Иногда пособие не может быть выплачено по последнему месту работы. Это случаи, когда плательщик взносов не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, поскольку  находится в стадии ликвидации, проходит процедуру банкротства и др.

Тогда пособие выплачивает орган по труду, занятости и социальной защите по последнему месту жительства (месту пребывания) умершего на основании поручения на выплату пособия на погребение отдела Фонда по месту постановки на учет плательщика взносов.

Пособие выплачивается в размере средней зарплаты работников в республике за позапрошлый месяц относительно месяца смерти (ч. 1 ст. 32 Закона).

Например, если работник умер в июле 2019 г., то размер пособия на погребение определяется исходя из средней зарплаты работников в республике за май 2019 г.

Начисленные пособия за счет отчислений в ФСЗН отражаются по Д-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и К-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы таких пособий отражаются по Д-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»⁵.

 

Пособие на погребение и зарплатные налоги

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками⁶:

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Беларуси в соответствии со ст. 17 НК;

– от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

К доходам от источников в РБ относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 197 НК).

Освобождаются от подоходного налога пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (п. 1 ст. 208 НК).

Соответственно, пособие на погребение освобождено от подоходного налога.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы⁷.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования^8.

Государственные пособия и денежные выплаты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования (в т.ч. пособие на погребение) не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах⁹.

 

Матпомощь в связи со смертью

Матпомощь выплачивается близким родственникам или иным лицам.

По общему определению под матпомощью понимают помощь, оказываемую работникам организации, членам их семей и иным в виде безвозмездной передачи денег или вещей.

Условно матпомощь можно разделить на 2 вида:

– наниматель может оказать матпомощь в соответствии с ЛНПА;

– выплата определена законодательством.

Выплата матпомощи в связи со смертью работника не определена законодательством.

Порядок ее предоставления в организации, как правило, устанавливается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛНПА.

Суммы матпомощи, выплачиваемой в связи со смертью, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»¹⁰.

Начисленные суммы матпомощи, подлежащие выплате работникам, отражаются по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и К-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50).

Поскольку матпомощь, выплачиваемая в связи со смертью родственника или иного лица, законодательством не предусмотрена, то ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).

 

Зарплатные налоги с матпомощи

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и перечисленные в ст. 197 НК.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные в денежной или натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога сум­мы матпомощи, оказываемой организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих ИП, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК).

Справочно: в целях исчисления подоходного налога близкими родственниками считаются родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ст. 195 НК). Близкие родственники другого супруга относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства.

Для целей исчисления подоходного налога признаются:

– местом основной работы – организация или ИП, которым предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное при­влечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физлиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

– местом основной службы – организация, в которой плательщик проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по ЧС, органах внутренних дел, Следственном комитете, Госкомитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований КГК;

– местом основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме основное образование).

Пример 1. Маляр до мая 2019 г. работал в организации «А», а затем  – в организации «В». В июле 2019 г. он умер. После его смерти в эти организации обратилась его супруга с заявлениями о предоставлении ей матпомощи в связи со смертью супруга. В каждой организации ей была выплачена матпомощь в размере 2 тыс. руб.

Матпомощь будет освобождена от обложения подоходным налогом в обеих организациях, т.к. она выдана по месту основной работы умершего работника (ранее работавшего в организации) и ее выдали лицу, состоящему в отношениях близкого родства с ним.

Пример 2. В июле 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (для него организация является местом основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью родного брата супруги.

Поскольку родной брат супруги не относится к близким родственникам, то применить освобождение от подоходного налога, определенное п. 11 ст. 208 НК, нельзя. Если наниматель решит оказать матпомощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма в пределах, определенных п. 23 ст. 208 НК.

Так, освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1,984 тыс. руб., от каждого источника в течение налогового периода (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 207 НК налоговым периодом подоходного налога признается календарный год.

Пример 3. В марте 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (организация является местом основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью родного деда. Работнику в этом же месяце была выплачена матпомощь в размере 2 тыс. руб. В июле 2019 г. работник снова обратился к нанимателю с новым заявлением с просьбой оказать ему матпомощь по этому же основанию (смерть родного деда). В июле 2019 г. ему была выплачена матпомощь в размере 500 руб.

Поскольку в п. 11 ст. 208 НК не определено, что по одному основанию матпомощь не может оказываться более 1 раза, то обе суммы матпомощи по одному и тому же основанию будут освобождаться от подоходного налога.

Обязательному соцстрахованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной соб­ственности, у юридических лиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц¹¹.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан¹²:

– работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

– работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.

 Таким образом, если матпомощь:

– выплачивается родственнику, с которым у организации нет оформленных трудовых и (или) гражданско-правовых отношений, оснований для уплаты страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах нет. Матпомощь, оказываемая иному лицу (не родственнику умершего работника), также не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах;

– выплачивается работнику в связи со смертью близких родственников, она не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на основании п. 7 Перечня № 115.

Справочно: в целях исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах к близким родственникам следует относить родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга (у) и его (ее) близких родственников¹³.

Пример 4. В июле 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник об оказании матпомощи в связи со смертью родного брата его супруги. Работнику в этом же месяце была выплачена матпомощь в размере 2 тыс. руб.

Вся сумма не является объектом начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 5. В июле 2019 г. умер работник организации. В этом же месяце с заявлением об оказании матпомощи в связи со смертью обратился его родной брат. Родственнику работника в этом же месяце была выплачена матпомощь в размере 2 тыс. руб.

Вся сумма не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

 

Зарплата умершего работника

Трудовой договор с умершим работником прекращается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 6 ст. 44 ТК).

Зарплата, не полученная ко дню смерти, выдается членам семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего на день его смерти, не позднее 7 календарных дней со дня подачи нанимателю соответствующих документов (ч. 3 ст. 77 ТК).

На практике этими документами являются:

– свидетельство о смерти;

– паспорт или иной документ, удостоверяющий личность заявителя;

– документы, подтверждающие родство с работ­ником (если документ, удостоверяющий лич­ность, не содержит необходимой информации). Это могут быть свидетельство о регистрации брака (для супругов), свидетельство о рождении (для детей, родителей), свидетельство об усыновлении, справка о составе семьи (для подтверждения факта совместного проживания).

При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация (ст. 179 ТК).

_______________

¹ Статья 31 Закона от 12.11.2001 № 55-З «О погребении и похоронном деле» (далее – Закон).

² Пункт 7 Положения о порядке выплаты пособия на погребение и порядке возмещения расходов на погребение специализированной организации, утв. постановлением Совмина от 10.07.2015 № 585 (далее – Положение № 585).

³ Подпункт 2.35 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200.

⁴ Разъяснение ФСЗН «О применении законодательства по выплате пособия на погребение (вопросы–ответы)», размещенное на официальном интернет-сайте фонда 14.11.2016.

⁵ Пункты 54, 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶ Пункт 1 ст. 196 Налогового кодекса (далее – НК).

⁷ Статья 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁸ Пункт 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.

⁹Пункт 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

¹⁰ Пункт 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

¹¹ Часть 1 ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

¹² Пункт 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности».

¹³ Письмо ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование».