Последствия развода: супруга получила долю в ООО

На примере практической ситуации рассмотрим порядок получения супругой ее доли в ООО и уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством.

Описание ситуации

При разводе суд признал право супруги на часть (1/2) доли ее супруга в уставном фонде хозяйственного общества (ООО).

Участники ООО отказали бывшей супруге во включении ее в состав участников ООО.

Отказ повлек обязанность ООО выплатить причитающуюся часть доли бывшего супруга в уставном фонде либо выдать в натуре имущество на такую стоимость.

Рассмотрим сложившуюся ситуацию с точки зрения действующего законодательства, ответив на следующие вопросы:

1. Каким образом определить стоимость доли, причитающейся бывшей супруге участника ООО?

2. На какую дату должна определяться действительная стоимость доли?

3. Возникает ли необходимость уплаты подоходного налога с выплачиваемой супруге стоимости части доли бывшего супруга в уставном фонде ООО?

 

Стоимость доли супруги

Стоимость доли, причитающейся бывшей супруге участника ООО, определяется исходя из величины чистых активов ООО, приходящихся на часть доли ее супруга в уставном фонде ООО, перешедшей к супруге при разводе.

Действительная стоимость доли, перешедшая к супруге от ее бывшего мужа, может определяться по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов) ООО за последний отчетный период, предшествующий дате обращения супруги в ООО с заявлением (требованием) о включении ее в состав участников ООО либо выплате ей действительной стоимости перешедшей к ней в соответствии с решением суда 1/2 доли ее супруга в уставном фонде ООО.

 

Нормы законодательства

В случае признания судом за супругом участника хозяйственного товарищества, ООО или ОДО права на причитающуюся ему часть доли супруга в уставном фонде соответствующего товарищества или общества с согласия остальных участников этого товарищества или общества он вправе стать его участником либо требовать выплаты стоимости причитающейся ему части доли его супруга в уставном фонде или выдачи в натуре имущества на такую стоимость. При этом отказ во включении в со­став участников соответствующего товарищества или общества влечет обязанность этого товарищества или общества выплатить супругу стоимость причитающейся ему части доли его супруга в уставном фонде либо выдать в натуре имущество на такую стоимость (ч. 2 п. 3-1 ст. 259  ГК).

Определение стоимости части доли в уставном фонде товарищества и ее выплата либо выдача в натуре имущества на такую стоимость осущест­вляются в соответствии с п. 2 ст. 64 ГК в срок, предусмотренный учредительными документами этого товарищест­ва или общества, но не позднее двенадцати месяцев со дня предъявления супругом соответствующего требования (ч. 3 п. 3-1 ст. 259 ГК).

Стоимость доли участника в уставном фонде соответствует стоимости части чистых активов хозяйственного товарищества или общества, приходящейся на долю этого участника (п. 2 ст. 64 ГК).

Аналогичная норма предусмотрена и Законом от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон). Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (ч. 2 ст. 94 Закона).

С учетом вышеприведенных норм (п. 2 ст. 64 ГК и ч. 2 ст. 94 Закона) супруге участника ООО причитается к выплате стоимость 1/2 доли ее быв­шего супруга в уставном фонде ООО, соответствующая стоимости чистых активов ООО, приходящихся на определенную судом долю супруги.

При этом причитающаяся супруге часть чистых активов ООО или ее стоимость должны определяться по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) (п. 2 ст. 64 ГК).

Величина чистых активов организации исчисляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35.

 

Дата определения стоимости доли

Действующим законодательством не установлен момент (дата) определения действительной стоимости доли, переходящей к супруге от ее бывшего супруга по решению суда.

Вместе с тем дата определения действительной стоимости доли для осуществления расчетов с участниками хозяйственных обществ, в частности, установлена:

– для случаев, когда в соответствии с уставом общества отчуждение доли (части доли) участника в уставном фонде общества третьим лицам невозможно, а другие участники этого общества от ее покупки отказываются, – дата обращения участника с требованием выплатить участнику действительную стоимость его доли либо с согласия участника выдать ему в натуре имущество, соответствующее такой стоимости. В данном случае действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, предшествующий дате обращения участника с таким требованием (данных книги учета доходов и расходов на первое число месяца обращения участника) (абз. 6 ст. 98 Закона);

– для случаев выхода (исключения) участника из состава участников хозяйственного общества – дата подачи (поступления) в общество заявления о выходе участника либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления (ст. 103 Закона).

Полагаем, что в таком случае, как и предыдущем, действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества должна определяться на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, предшест­вующий дате обращения участника с требованием о выходе (данных книги учета доходов и расходов на первое число месяца обращения участника);

 – для случаев, когда имеет место отказ в согласии на переход доли в уставном фонде общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся уча­стниками этого общест­ва (если уставом общества предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников об­щества). Действительная стоимость доли в уставном фонде общества в таком случае определяется по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составленному на момент открытия наследства или на момент правопреемства юридического лица (ст. 102 Закона).

С учетом сложившихся подходов действительная стоимость доли, перешедшая к супруге от ее бывшего супруга по решению суда, может, по нашему мнению, определяться по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов) ООО за последний от­четный период, предшествующий дате обращения супруги в ООО с заявлением (требованием) о включении ее в состав участников ООО либо о выплате ей действительной стоимости 1/2 доли ее супруга в уставном фонде ООО, перешедшей к ней в соответствии с решением суда.

 

Подоходный налог

Необходимость в уплате подоходного налога возникает в случае, если получаемый супругой доход превысит 1/2 суммы вклада ее бывшего супруга в уставный фонд ООО.

 

Нормы законодательства

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации, – учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общест­ва, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК.

При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения вклада в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде.

Супругам может принадлежать имущество, которое является собственностью каждого из них, общей со­вместной собственностью, а также общей долевой собственностью. Имущество, принадлежавшее супругам до вступления в брак, а также полученное ими в период брака в дар или в порядке наследования, является соб­ственностью каждого из них (ст. 26 Кодекса о браке и семье).

Общей совместной собственностью супругов является имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства (ст. 23 Кодекса о браке и семье). Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено брачным договором.

Если в рассматриваемой ситуации вклад в уставный фонд ООО вносился супругом имуществом, нажитым супругами в период брака (находящимся в общей совместной собственности), то соответственно супруга в равной степени имела права в отношении имущества, которое вносилось в качестве вклада в уставный фонд ООО. После внесения вклада участником право собственности на имущест­во, внесенное в качестве вклада, перешло к ООО (п. 3 ст. 214 ГК). При этом у участника возникают обязательственные права в отношении имущества ООО, обусловленные внесением вклада.

Соответственно до развода супругов обязательственные права, обусловленные внесением супругом вклада в уставный фонд ООО, находились в общей совместной собственности супругов.

При разводе и признании судом права супруги на 1/2 доли бывшего супруга в уставном фонде ООО, обусловленной внесением вклада в уставный фонд ООО, который находился в общей совместной собственности, право супруги на долю должно сопровождаться (для целей налогообложения) и передачей супруге части (1/2) величины расходов ее супруга, обусловленных внесением вклада.

В итоге после раздела имущества при разводе супруги должны иметь одинаковые показатели доходности при совершении идентичных действий, например, при выходе участника из состава участников ООО (если бы супруга была принята в состав участников ООО).

Таким образом, при расчетах с супругой и налогообложении ее дохода в виде стоимости 1/2 доли бывшего супруга должна учитываться 1/2 часть расходов супруга, обусловленная внесением им вклада в уставный фонд ООО.

Учитывая вышеизложенное и нор­мы подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК, необходимость в уплате подоходного налога с выплачиваемой супруге стоимости части доли бывшего супруга в уставном фонде ООО, перешедшей к ней по суду при разводе, возникает в случае, если получаемый супругой доход превысит 1/2 суммы вклада ее бывшего супруга в уставный фонд ООО (с учетом пересчета суммы вклада в установленном законодательством порядке).