Порядок составления бухгалтерского баланса за 2018 год (окончание)
(Окончание. Начало в № 10 от 08.02.2019)
Раздел III. Собственный капитал
В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о собственном капитале организации.
Стр. 410 «Уставный капитал». Здесь показывается остаток уставного капитала организации, учитываемый на сч. 80 «Уставный капитал» (п. 63 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Сальдо по кредиту сч. 80 должно соответствовать сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, независимо от того, осуществлено ли фактическое формирование уставного фонда.
Согласно п. 7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1), объявленный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение двенадцати месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами, либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).
Итак, по стр. 410 в гр. 3 по состоянию на 31.12.2018 отражается сальдо по кредиту сч. 80, а в графе 4 – по состоянию на 31.12.2017.
Стр. 420 «Неоплаченная часть уставного капитала». Здесь показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».
При формировании показателя по стр. 420 используются данные дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в ее уставный фонд, а также информация о задолженности государственных органов или органов местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для расчетов по которой также используется сч. 75.
Данные о кредиторской задолженности по сч. 75 (например, начисленные, но не выплаченные дивиденды), а также о дебиторской задолженности, которые не связаны с задолженностью по вкладам собственника (учредителей, участников) в уставный фонд (в т.ч. излишне перечисленные суммы и излишне внесенное имущество), участия в формировании показателя по стр. 420 не принимают.
Стр. 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Здесь показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».
Стр. 440 «Резервный капитал». Здесь показывается остаток резервного фонда, учитываемого на сч. 82.
По стр. 440 отражается остаток резервного фонда независимо от того, является он положительным либо отрицательным, а также независимо от источников его образования.
Таким образом, в стр. 440 в полном объеме отражается информация, отраженная в бухучете на сч. 82, включая:
– резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (ст. 76 Трудового кодекса, Положение о резервном фонде заработной платы, утв. постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605);
– резервные фонды, образованные в соответствии с решением собственника (учредителей, участников) организации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
– остатки курсовых разниц, возникших при переоценке коммерческой организацией дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд и т.п. Следует иметь в виду, что с 08.03.2014 вступила в силу новая редакция Положения № 1. В соответствии с п. 7 Положения № 1 уставный фонд коммерческой организации объявляется в белорусских рублях. При внесении вклада в уставный фонд коммерческой организации в иностранной валюте в порядке, определенном законодательством, его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на дату фактического внесения этого вклада.
Поэтому у организаций, зарегистрированных с момента вступления в силу новой редакции Положения № 1, при внесении их учредителями (участниками) вкладов в уставный фонд в иностранной валюте переоценка дебиторской задолженности по таким вкладам производиться не будет. Значит, не будет и отнесения курсовых разниц на сч. 82. Тем более, что с 01.01.2015 согласно п. 5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (с 1.01.2018 – в ред. постановления Минфина от 10.08.2017 № 23, далее – НСБУ № 69) суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) сч. 83 «Добавочный капитал».
Стр. 450 «Добавочный капитал». Здесь показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на сч. 83 «Добавочный капитал».
В стр. 450 отражается весь остаток добавочного фонда, учитываемого на сч. 83 в бухучете независимо от источников его формирования (прироста (снижения) стоимости имущества по результатам переоценки, превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, индексации амортизационных отчислений и т.п.).
Напомним, что в состав добавочного капитала организации включаются:
– изменение (прирост или уменьшение) стоимости долгосрочных активов, выявленное по результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством РБ;
– превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества (п. 66 Инструкции № 50).
Стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».
В случае наличия убытка по сч. 84 числовой показатель стр. 460 следует дать в скобках.
Данный показатель может быть не равен финансовому результату деятельности организации за 2018 г., списанному со сч. 99 на сч. 84 при реформации баланса, так как в течение отчетного года собственниками уже могло быть принято решение и отражено использование прибыли (на выплату дивидендов, формирование резервного фонда и т.п.).
Следует отметить, что решение о распределении прибыли за 2018 г., принятое собственником, участниками организации в 2019 г. (например на годовом собрании акционеров) при рассмотрении и утверждении бухгалтерской отчетности за 2018 г. не будет влиять на показатель, отражаемый в стр. 460, так как в бухучете такие хозяйственные операции будут отражены уже в 2019 г.
Пунктом 1 постановления Минфина от 10.08.2017 г. № 23 (далее – постановление № 23) определено, что организации пересчитывают выраженную в официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31.1.2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Согласно разъяснения Минфина, размещенного на его официальном сайте, по обязательствам, возникшим в 2017 г., при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. разницы, образовавшиеся в результате пересчета, установленного п. 1 постановления № 23, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, показываются в балансе в гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и иным строкам, показатели которых скорректированы в соответствии с п. 1 постановления № 23 (например, строки 170 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 510 «Долгосрочные кредиты и займы», 610 «Краткосрочные кредиты и займы», 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и др.).
Стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Здесь показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на сч. 99. Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) не заполняется.
На основании вышеизложенного, как в гр. 3, так и в гр. 4 баланса за 2018 г., какие-либо числовые показатели должны отсутствовать.
Стр. 480 «Целевое финансирование». Здесь показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на сч. 86 «Целевое финансирование».
У коммерческих организаций показатели по данной строке будут отсутствовать, так как согласно п. 68 Инструкции № 50 счет 86 предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Стр. 510 «Долгосрочные кредиты и займы». Здесь показываются учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обязательства по долгосрочным кредитам и займам, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (в т.ч. и процентов по ним).
При этом следует обратить внимание на следующие аспекты:
– в стр. 510 отражаются все суммы кредитов и займов, отраженные на сч. 67, независимо от источников их получения, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч. кредиты банков, займы от иных организаций и физических лиц, налоговые кредиты, займы, привлеченные путем выпуска облигаций, налоговые кредиты, бюджетные займы и т.п.;
– остаток задолженности по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте, отражается в стр. 510 в белорусских рублях (пересчет согласно п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) осуществляется по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности, в гр. 3 – на 31.12.2018, в гр. 4 – на 31.12.2017);
– из состава задолженности по кредитам и займам, учитываемой в бухучете на сч. 67, необходимо выделить часть задолженности, подлежащей погашению в течение 2019 г. (отражается в стр. 620 «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств»).
Стр. 520 «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам». Здесь показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на сч. 76.
Национальный стандарт бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104), не раскрывает, кто из сторон договора лизинга должен применять указанный счет – лизингодатель или лизингополучатель.
В соответствии с гл. 3 Инструкции порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75, утратила силу 01.01.2019 в связи с принятием постановления Минфина от 13.11.2018 № 73), на сч. 76 лизингополучателем отражается задолженность перед лизингодателем. Данную задолженность необходимо разделить на часть задолженности, которая будет погашена в 2019 г. (в ее составе может быть отражена как задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга, так и задолженность по вознаграждению лизингодателя), которая будет отражаться в стр. 636 баланса, и на часть задолженности, которая будет признаваться долгосрочной и отражаться в стр. 520 баланса (в ее составе также может быть как задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга, так и задолженность вознаграждения лизингодателя, если она, например, согласно подп. 14.4 Инструкции № 75, отражена на сч. 97 в корреспонденции с кредитом сч. 76 и списывается в течение срока действия договора лизинга на счета учета затрат в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей).
Необходимость разделения задолженности по лизинговым платежам на краткосрочную и долгосрочную касается заполнения как гр. 3, так и гр. 4 баланса.
В отношении кредиторской задолженности по лизинговым платежам у лизингодателя необходимо отметить следующее.
Согласно подп. 12.1 Инструкции № 75 исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, передача предмета лизингодателем лизингополучателю отражается записями:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» – К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – по новым предметам;
Д-т сч. 62 – К-т сч. 91 – на величину первоначальной стоимости предмета лизинга и одновременно:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – сумма НДС, относящегося к будущим периодам;
Д-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – К-т сч. 68 – налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду в сумме начисленного НДС в соответствии с законодательством.
Однако, несмотря на предусмотренную законодательством необходимость использования сч. 76, у лизингодателя данная задолженность не квалифицируется как задолженность по лизинговым платежам и, соответственно, в стр. 520 баланса не отражается.
Стр. 530 «Отложенные налоговые обязательства». Здесь показывается сальдо по сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 14 Инструкции № 50).
Напомним, что отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).
Стр. 540 «Доходы будущих периодов». Здесь показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на сч. 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Для целей заполнения стр. 540 гр. 3 «на 31.12.2018» все доходы будущих периодов, учитываемые на сч. 98, необходимо разделить на две части:
– на доходы будущих периодов, которые будут списаны после 31 декабря 2019 г., т.е. в срок более, чем через 12 месяцев после отчетной даты – данные доходы будущих периодов будут отражены в стр. 540 баланса;
– и на доходы будущих периодов, которые будут списаны в течение 2019 г., – данные доходы будущих периодов подлежат отражению в стр. 650 баланса.
При этом следует отметить, что никаких иных исключений для целей заполнения стр. 540 гр. 3 «на 31.12.2018» НСБУ № 104 не предусматривает.
Таким образом, в стр. 540 отражаются все «долгосрочные» доходы будущих периодов, которые учтены на сч. 98, как в соответствии с требованиями Инструкции № 50, так и в соответствии с иными нормативными актами, например, Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, Инструкцией № 75 и т.д.
Стр. 550 «Резервы предстоящих платежей». Здесь показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 75 Инструкции № 50), т.е. обязательства, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
В частности, на сч. 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.
Суммы создаваемых резервов отражаются записью:
Д-т сч.сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. счетов – К-т сч. 96.
При заполнении стр. 550 гр. 3 «на 31.12.2018» кредитовое сальдо, отраженное на сч. 96, необходимо разделить на «долгосрочную» и «краткосрочную» части.
Та часть резервов предстоящих платежей, списание которых предполагается после 31.12.2019, отражается в стр. 550, а часть, списание которой предполагается в течение 2019 г., – в стр. 660 баланса.
Стр. 560 «Прочие долгосрочные обязательства». Здесь показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по строкам 510–550.
Под счетами учета расчетов, информация по которым используется при заполнении стр. 560, понимаются сч.сч. 60, 62, 76, 68, 69, 73.
В исключительных случаях в данной строке могут быть отражены показатели кредиторской задолженности, отраженной на сч.сч. 70, 71, 75. Однако использование показателей данных счетов будет скорее исключением из правила, так как виды и содержание отражаемых на них операций обычно подразумевают, что такая задолженность является краткосрочной.
Следовательно, показатель кредиторской задолженности, отраженный по вышеуказанным счетам бухучета, необходимо разделить:
– на показатель кредиторской задолженности, погашение которой предполагается после 31.12.2019, отражаемый в стр. 560 гр. 3 «на 31.12.2018» баланса;
– на показатель кредиторской задолженности, погашение которой предполагается в течение 2019 г., отражаемый в соответствующих строках раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
В этом разделе баланса приводится информация об обязательствах, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Стр. 610 «Краткосрочные кредиты и займы». В этой строке показываются обязательства по краткосрочным кредитам и займам, учитываемые на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По стр. 620 «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630).
По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) показывается кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, и обязательств по кредитам и займам), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (в т.ч. по процентам по кредитам и займам).
Стр. 631 «Поставщикам, подрядчикам, исполнителям». Здесь показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на сч. 60.
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая учитывается в бухучете на сч. 60, за исключением той части задолженности, которая отражена в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, которая уже была отражена в стр. 560).
Обращаем внимание, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями обязательств. Поэтому сумму кредиторской задолженности по отдельным поставщикам и подрядчикам нельзя «перекрыть» показателем дебиторской задолженности по иным поставщикам и подрядчикам, т.е. отражать общее «свернутое» сальдо по сч. 60.
Из кредиторской задолженности, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2018, необходимо выделить ее «долгосрочную» часть для заполнения стр. 560 в гр. 3 «на 31.12.2018» и «краткосрочную» часть для отражения по стр. 631 (краткосрочная часть кредиторской задолженности).
Стр. 632 «По авансам полученным». Здесь показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на сч. 62.
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая учитывается в бухучете на сч. 62 за исключением той части задолженности, которая отражена в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками, которая уже отражена в стр. 560).
В данном случае сумму кредиторской задолженности по отдельным покупателям и заказчикам также нельзя «перекрыть» показателем дебиторской задолженности по иным покупателям и заказчикам, т.е. отражать «свернутое» сальдо по сч. 62.
Из кредиторской задолженности по покупателям и заказчикам, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2018, необходимо выделить ее «долгосрочную» часть для заполнения стр. 560 в гр. 3 «на 31.12.2018» и «краткосрочную» для отражения по стр. 632 (краткосрочная часть кредиторской задолженности).
Стр. 633 «По налогам и сборам». Здесь оказывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на сч. 68.
При заполнении данной строки необходимо учитывать всю сумму кредиторской задолженности, отраженную на сч. 68, включая суммы начисленных налогов и сборов, пеней, штрафов за нарушение налогового законодательства и т.п.
В стр. 633 отражается только та часть задолженности по налогам и сборам, срок уплаты которой наступает до 31.12.2019. Часть задолженности, срок погашения которой наступает после 31.12.2019, отражается в стр. 560.
Стр. 634 «По социальному страхованию и обеспечению». Здесь показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на сч. 69.
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается в бухучете на сч. 69, за исключением части, отраженной в иных строках баланса («долгосрочная» часть кредиторской задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражается в стр. 560).
Стр. 635 «По оплате труда». Здесь показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается в бухучете на сч. 70, а также часть кредиторской задолженности в отношении заработной платы, которая учитывается на сч. 76.
Напомним, что согласно п. 55 Инструкции № 50 начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок, суммы отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).
Обычно кредиторская задолженность, отраженная на сч. 70, является краткосрочной в связи с установленными законодательством сроками выплаты зарплаты, среднего заработка, сохраняемого за работником во время трудового отпуска и иных случаях и т.п. Однако, если по каким-то причинам часть кредиторской задолженности, отраженная на сч. 70, будет квалифицирована как долгосрочная (т.е. со сроком погашения после 31.12.2019 г.), то в гр. 3 «на 31.12.2018» такая задолженность отражается в стр. 560 в составе прочих долгосрочных обязательств.
Еще одно исключение для кредиторской задолженности, отражаемой на сч. 70 при заполнении стр. 635 – случай, когда она не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, т.е. оплатой труда.
В частности, согласно п. 55 Инструкции № 50 на сч. 70 отражаются начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации (Д-т сч. 84 – К-т сч. 70).
Такая кредиторская задолженность, отраженная на сч. 70, показывается в стр. 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)».
Стр. 636 «По лизинговым платежам». Здесь показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на сч. 76.
В данной строке отражается кредиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам, которая не была отражена в стр. 520 (здесь может отражаться задолженность лизингополучателя, как по контрактной стоимости предмета лизинга, так и по вознаграждению лизингодателя).
Стр. 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)». Здесь показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на сч.сч. 75, 70.
Задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, как правило, является краткосрочной. Однако, если, согласно решению собственника (учредителей, участников) организации, срок выплаты рассматриваемых доходов приходится на дату, превышающую 12-месячный период после составления бухгалтерской отчетности, то данная задолженность (либо часть такой задолженности) отражается в стр. 560.
Оставшаяся часть кредиторской задолженности, отраженная в бухучете по кредиту сч.сч. 70 и 75 и являющаяся задолженностью по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отражается в стр. 637.
Стр. 638 «Прочим кредиторам». Здесь показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на сч.сч. 71, 73, без кредиторской задолженности по процентам по кредитам и займам, учитываемой на сч.сч. 66 и 67 (отражается в стр. 630).
В данной строке отражается кредиторская задолженность по счетам учета расчетов, которая не нашла отражения в иных строках баланса.
Итак, при заполнении стр. 638 баланса организации необходимо использовать информацию, отраженную на счетах:
– 71 (за исключением долгосрочной части при ее наличии);
– 73 (выделяется краткосрочная часть);
– 76 (за исключением задолженности по сч. 76, отражаемой по иным строкам баланса (задолженность по лизинговым платежам, долгосрочная задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами и т.п.).
Стр. 640 «Обязательства, предназначенные для реализации». Здесь показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на сч. 76.
Напомним, что, согласно п. 59 Инструкции № 50, такие расчеты отражаются на субсч. 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» – при наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации на сч. 47.
Стр. 650 «Доходы будущих периодов». Здесь показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на сч. 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В данной строке отражаются все расходы будущих периодов, учитываемые на сч. 98, которые не были отражены в стр. 540.
Порядок разделения доходов будущих периодов на «долгосрочную» и краткосрочную» части был рассмотрен выше, при описании заполнения стр. 540.
Стр. 660 «Резервы предстоящих платежей». Здесь показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на сч. 96 и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В данной строке отражается показатель резервов предстоящих платежей, за исключением суммы резервов, отраженных в стр. 550.
Стр. 670 «Прочие краткосрочные обязательства». Здесь показываются краткосрочные обязательства организации, не показанные по строкам 610 – 660.
В заключение напомним, что:
– организации (за исключением Нацбанка РБ, бюджетных организаций, страховых организаций) представляют годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 16 Закона № 57-З);
– организации – плательщики налогов, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также плательщики НДС, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 7 ст. 4 НК–2019). С учетом того, что в 2019 г. 31 марта 2019 г. выпадает на воскресенье, нерабочий день, то на основании ч. 6 ст. 31 НК, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поэтому предельной датой представления коммерческой организацией годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2018 г. будет 1 апреля 2019 г.
