Порядок определения базы подоходного налога по ставке 25%, включая дивиденды
Фото: freepik.com
Вопросы, касающиеся налогообложения доходов физлиц, начисленных за 2024 год, по ставке 25% в части правомерности уменьшения налоговой базы подоходного налога на сумму дивидендов, полученных белорусской организацией, начислившей дивиденды, от иной организации, учредителем (участником) которой является такая организация – получатель дивидендов, разъяснило МНС.
Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией физлицу, установлен п. 10 ст. 199 НК.
Налоговая база по дивидендам, начисленным белорусской организацией, исчисляется по формуле:
НБ = К x (ДН – ДП), где:
НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся физлицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009.
Таким образом, налоговая база по начисленным физлицам – участникам дивидендам определяется за минусом суммы дивидендов, полученной организацией от других организаций, учредителем (участником) которых она выступает (далее – дочерних организаций), с которой был уплачен налог на прибыль по ставке 12%.
С 01.01.2024 п. 8 ст. 214 НК установлена ставка подоходного налога в размере 25% в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, и полученных физлицами от источников в Беларуси в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за 2024 г. 200 тыс. руб. Учитывая изложенное, доход, в отношении которого применяется ставка подоходного налога в размере 25%, представляет собой совокупность нескольких видов доходов, полученных в течение 2024 г. в размере, превысившем 200 тыс. руб.
На основании п. 82 ст. 199 НК для совокупности доходов, облагаемых по ставке 25%, налоговая база подоходного налога определяется за календарный год как денежное выражение таких доходов, полученных физлицом от источников в РБ, уменьшенных на сумму 200 тыс. руб.
При исчислении подоходного налога по ставке 25% налоговые льготы, предусмотренные ст. 208 – 212 НК, в т.ч. предоставленные налоговым агентом в течение календарного года, к сумме доходов, превышающих 200 тыс. руб., не применяются.
Подоходный налог, исчисленный с доходов физлица (в т.ч. дивидендов), начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется указанное превышение, подлежит зачету (ч.2 подп.1.9 п. 1 ст. 219 НК).
Таким образом, пп. 82 и 10 ст. 199 НК определен порядок исчисления налоговой базы подоходного налога для разных видов доходов и разных видов налоговых обязательств, по одному их которых такие обязательства ранее не исполнялись.
Учитывая, что доход, облагаемый в 2024 г. по ставке 25%, представляет собой отдельное налоговое обязательство в виде превышения совокупности определенных видов доходов над суммой 200 тыс. руб., то правовых оснований для уменьшения таких доходов на сумму дивидендов, полученную белорусской организацией от дочерней организации, с которой был уплачен налог на прибыль, не усматривается.
