Покупатель не воспользовался предоставляемыми ему услугами, по которым произведена предоплата. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете
Организация (ООО) заключает договоры с покупателями на послепродажное обслуживание приобретаемых у ООО товаров в течение определенного периода времени после покупки (6 месяцев). Оплата за предоставляемые ООО услуги производится покупателем в порядке предоплаты. В ряде случаев покупатели не воспользовались предоставляемыми им услугами.
Согласно условиям договора в случаях, если покупатель не воспользовался предоставляемыми ему услугами, полученные ООО денежные средства не подлежат возврату (освобождены от обязанности их возврата).
Возникает ли в случаях, когда покупатель не воспользовался предоставляемыми ему услугами, доход?
Если возникает, то на какую дату и каким образом его отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Если согласно условиям договора ООО освобождено от обязанности возврата покупателю полученных от него денежных средств в оплату услуг, которыми он не воспользовался, то такие денежные средства признаются ООО для целей бухгалтерского учета доходом от текущей деятельности (безвозмездно полученным доходом), а для целей налогообложения – внереализационным доходом. В бухгалтерском учете безвозмездно полученный доход отражается по К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Дата формирования дохода для целей бухгалтерского и налогового учета, по мнению автора, – последний день последнего месяца, в котором покупатель мог воспользоваться предоставленной ему услугой, но фактически ею не воспользовался.
В силу того что покупатель не воспользовался предоставляемыми ему ООО услугами и согласно условиям договора ООО освобождено от обязанности возврата покупателю полученных от него денежных средств в оплату услуг, которыми покупатель не воспользовался, такие денежные средства следует, по мнению автора, признавать для целей бухгалтерского учета безвозмездно полученным доходом.
В бухгалтерском учете такой доход должен отражаться в составе прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 1021).
В силу того что полученная ООО предоплата должна была отражаться у него в учете бухгалтерской записью по Д-ту сч. учета денежных средств и К-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (абз. 3 п. 48 Инструкции № 502), трансформацию полученной предоплаты в безвозмездно полученный ООО доход следует отразить записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») – на стоимость услуг, оговоренных договором, но не востребованных покупателем.
Для целей налогообложения средства предоплаты, перечисленные покупателем за услуги, которыми он в конкретном отчетном периоде не воспользовался, признаются внереализационными доходами. Указанное обусловлено тем, что такие доходы, получаемые ООО, непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК3).
В соответствии с подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включается, в частности, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.
При этом к безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата.
Таким образом, если согласно условиям договора ООО освобождено от обязанности возврата покупателю полученных от него денежных средств в оплату услуг, которыми он не воспользовался, то такие денежные средства признаются для целей налогообложения внереализационным доходом.
Согласно п. 2 ст. 174 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. При этом дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 данной статьи.
Согласно абз. 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата подлежат признанию в качестве дохода на дату освобождения от обязанности их возврата.
Такой датой, по мнению автора, применительно к рассматриваемому случаю может быть последний день последнего месяца, в котором покупатель мог воспользоваться предоставляемой ему в соответствии с договором услугой, но фактически этой услугой не воспользовался.
1Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
2Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
3Налоговый кодекс (НК).
