Поход в боулинг и его бухгалтерско-налоговые последствия

Ситуация. Предприятие организовало для своих работников поход в боулинг. Проведение мероприятия оформлено приказом руководителя, составлены программа, смета расходов, список участвующих в нем работников. Организация оплачивает аренду дорожек для боулинга общей стоимостью 300 BYN (в т.ч. НДС 20% – 50 BYN). В рамках данного мероприятия работники отделов группируются в команды, затем проводятся соревнования с выявлением команды-победителя. Команда-победитель выбирает из своего состава лучшего участника, который получает приз – электрочайник стоимостью 120 BYN (в т.ч. НДС 20% – 20 BYN). Других доходов, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, в 2018 г. работники от организации не получали. Количество участников игры от организации – 15 человек. Для всех работников организация является местом основной работы.

Рассмотрим порядок отражения такого мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Несмотря на то, что мероприятие не связано с производственным процессом организации, его проведение необходимо оформить распорядительными документами. Прежде всего оформляется приказ (распоряжение) на проведение данного мероприятия. Также составляются программа проведения мероприятия, смета расходов, список работников, участвующих в игре.

Бухучет

В соответствии с п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50) для обобщения информации о расчетах с поставщиками, исполнителями за оказанные услуги, поставленные товары предназначен сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Таким образом, расчеты с организаторами боулинга за аренду дорожек для игры, а также расчеты с продавцом электрочайника будут отражаться по кредиту сч. 60.

Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (суб­сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Таким образом, расходы на проведение мероприятия в бухучете организации будут отражаться, как социальные расходы по дебету субсч. 90-10. По дебету этого счета также будет отражена передача электрочайника победителю в корреспонденции со сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).

Начисление НДС при безвозмездной передаче электрочайника отражается по дебету сч. 90 суб­сч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 17 и 19 п. 16, ч. 3 п. 47, ч. 16 и 19 п. 70 Инструкции № 50; абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Начисление страховых взносов в ФСЗН и Бел­госстрах отражается по дебету тех счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, а именно на сч. 90 (субсч. 90-10) в корреспонденции с кредитом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», соответственно (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Подоходный налог

Работники, участвуя в игре, получают доход в виде понесенных организацией в их пользу расходов. Также получает доход и победитель в размере стоимости переданного ему электрочайника.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость с учетом НДС.

Чтобы определить доход каждого участника такого мероприятия, как правило, все понесенные расходы на досуг суммируются и делятся на количество участников. В нашем случае стоимость игры для каждого участника – 20 BYN (300/15 чел.).

В соответствии с п. 2 ст. 157 НК стоимость участия в игре для каждого работника будет доходом, полученным в натуральной форме, и соответственно, объектом налогообложения. Стоимость электрочайника в размере 120 BYN для победителя также будет являться объектом налогообложения подоходным налогом.

При этом следует учитывать возможность применения следующей льготы. Так, согласно подп. 1.19 ст. 163 НК и Приложения 9 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подпункте 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые:

– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (служ­бы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода;

– от иных организаций и индивидуальных предпринимателей – в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, для целей налогообложения доход работников по участию в игре, а также стоимость полученного победителем приза, нужно рассматривать с учетом льготы, определенной в подп. 1.19 ст. 163 НК в размере 1847 BYN на каж­дого основного работника. Так, каждый работник получил доход в размере 20 BYN, а победитель – в размере 140 BYN (20 + 120). Поскольку в течение 2018 г. работниками вышеуказанная льгота в раз­мере 1847 BYN не была использована, то налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога от участия в данном мероприятии у работников нет.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по граж­данско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое пред­приятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в оздоровительных, раз­влекательных и культурно-массовых мероприятиях, на основании разъяснений специалистов ФСЗН не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при наличии подтверждающих документов об их организации и проведении (приказ, смета, программа, договоры на оказание услуг и др.). Таким образом, поскольку документы об организации мероприятия в нашем случае оформлены, стоимость участия в игре для каждого работника (в размере 20 BYN) не будет являться объектом для начисления страховых взносов.

А как же быть с поощрительным призом победителю? В абз. 6 п. 4 Перечня № 115 поименованы суммы средств работодателя, направленные на поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях.

Статьей 1 Закона от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» даны следующие определения:

– спортивные мероприятия – спортивные соревнования и подготовка к ним;

– спортивное соревнование – состязание среди спортсменов (команд спортсменов) по виду (видам) спорта в целях определения победителей, спортивных результатов, проводимое в соответствии с правилами спортивных соревнований по виду спорта и положением о проведении (регламентом проведения) спортивного соревнования.

Анализируя приведенную терминологию, можно отметить, что коллективный поход в боулинг не относится к спортивным мероприятиям, поэтому вручение поощрительного приза не относится к норме абз. 6 п. 4 Перечня № 115.

На основании изложенного передача поощрительного приза является объектом начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. По­скольку порядок определения размера объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при получении работниками доходов в натуральной форме не определен, по мнению специалистов органов ФСЗН объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах является стоимость электрочайника с НДС, а именно 120 BYN.

Обращаем внимание, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26-6 ст. 129 НК будут в составе внереализационных расходов учитываться при налогообложении прибыли.

НДС

Суммы «входного» НДС по аренде дорожки для боулинга, а также по приобретенному электрочайнику принимаются к вычету на основании ЭСЧФ, выставленных организатором боулинга и продавцом электрочайника и подписанных электронной цифровой подписью организации в установленном законодательством порядке (подп. 2.1 п. 2, ч. 1 п. 3, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 ст. 107 НК).

Объекта для налогообложения НДС в части стоимости аренды дорожек для работников у организации не возникает, поскольку отсутствует факт отчуждения (передачи) организацией своим работникам аренды игровых дорожек для боулинга (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

В отношении передачи электрочайника победителю отметим следующее. В соответствии с п. 1 ст. 31 НК, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК безвозмездная передача электрочайника является реализацией, поэтому у организации возникает объект налогообложения НДС.

Налог на прибыль

Расходы организации на аренду игровых дорожек не связаны с производственной деятельностью организации, это расходы на организацию отдыха, поэтому они не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.7- 1 ст. 131 НК).

В отношении переданного электрочайника от­метим следующее. В целях исчисления налога на прибыль такая передача признается безвозмездной передачей. Покупная стоимость электрочайника с НДС показывается в выручке от реализации. Одновременно покупная стоимость отражается и в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли. Также НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, отражаются в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 31, п. 5 ст. 127 НК).

В учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Приобретен чайник для передачи лучшему игроку	10	60	100,00
Отражен входной НДС, 20%	18	60	20,00
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	20,00
Отражена аренда игровой дорожки в боулинге	90-10	60	250,00*
Отражен входной НДС, 20%	18	60	50,00
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	50,00
Списана стоимость электрочайника при передаче его победителю	90-10	10	100,00 **
Исчислен НДС от передачи чайника	90-8	68-2	20,00 **
Начислены страховые взносы в ФСЗН на стоимость переданного электрочайника (120 х 34%)	90-10	69	40,80 ***
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (120 х 1%)	70	69	1,20
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (120 х 0,6%)	90-10	76-2	0,72 ***
Перечислена оплата за аренду дорожек	60	51	300,00

* Не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7- 1 ст. 131 НК).

**Учитывается при налогообложении прибыли (п. 5 ст. 127 НК).

*** Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-6 ст. 129 НК ).