Похищен инструмент. Как отразить в учете
В ремонтном цеху организации были похищены инструменты, числящиеся в составе основных средств.
Как отразить в бухучете организации образовавшуюся недостачу инструмента?
Какие документы необходимы от органов внутренних дел?
Восстанавливается ли НДС, если инструмент был приобретен в период, когда организация применяла УСН без уплаты НДС?
При выявлении факта хищения имущества, числящегося в составе основных средств, в организации в обязательном порядке проводится инвентаризация основных средств (ст. 13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
В соответствии с ч. 7 п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180), выявленная в результате проведения инвентаризации недостача товаров, по которым нормы товарных потерь не установлены, рассматривается как недостача сверх норм.
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (ч. 1 п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Согласно п. 31 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), при выявлении недостачи основных средств формируются следующие записи:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 01 «Основные средства» – отражается накопленная за весь период эксплуатации сумма амортизации и обесценения;
Д-т сч. 94 – К-т сч. 01 – на остаточную стоимость недостающего основного средства;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражается сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
В соответствии с ч.ч. 8–10 п. 73 Инструкции № 50 при установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – Д-т сч. 94.
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли формируется запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы») – К-т сч. 94, субсч. 73-2.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учтенная на сч. 94, отражается:
Д-т субсч. 73-2 – К-т субсч. 91-1 «Прочие доходы» (ч. 10 п. 73 Инструкции № 50).
Для списания такой недостачи, образовавшейся в результате хищения, должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (ч. 10 п. 73 Инструкции № 180).
Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции № 26).
В соответствии с подп. 26.3 п. 26 ст. 133 Налогового кодекса (далее – НК) организация имеет право выделить НДС самостоятельно при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС.
Выделение сумм НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, на основании подписанного ЭЦП ЭСЧФ путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости.
Согласно подпунктам 24.3 и 24.15 п. 24 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы НДС:
– отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);
– по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Указанное положение не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, в случае хищения основных средств НДС не восстанавливается.
