Погашение долга перед бюджетом за счет дебиторов: порядок действий

Согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК¹ плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять:

– перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

– копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком:

а) в налоговый орган по месту постановки на учет – не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;

б) в таможенный орган, который производит взыскание таможенных платежей, – не позднее пяти рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней либо решения по акту таможенной проверки.

Перечень дебиторов по форме, утвержденной МНС, может пред­ставляться в письменной или электронной форме (сканировать, прикрепить в виде свободного файла или через личный кабинет плательщика (ст. 27 НК).

Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товарно-­транспорт­ные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности.

Плательщик также может предоставить акт сверки расчетов с контрагентом.

Акт сверки составляют в произвольной форме, однако он должен содержать сведения о:

– дате составления;

– дате, на которую проводится сверка;

– наименовании организации-­составителя и контрагента;

– договорах-основаниях возникновения задолженности;

– первичных учетных документах, в соответствии с которыми отражено возникновение или погашение задолженности.

ИМНС по Н-скому району г. Минска:

ПЕРЕЧЕНЬ

дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин)

ОАО «Строймеханика» (УНП ХХХYYYXXX, 220050, Минск, ул. Неизвестная, 15) в соответствии с подпунктом 1.5 п.1 ст. 22 НК РБ информирует, что по состоянию на 17 мая 2019г. по данным бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) числится следующая дебиторская задолженность:

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности, реквизиты

которых указаны в графе 4 перечня, прилагаются.

Приложение: на ____ л. в 1 экз.

Руководитель организации или уполномоченное им лицо

(индивидуальный предприниматель)                         _______________   ________________________

 (подпись)         (инициалы, фамилия)

     ┌────────┬──────────┬───────┐                       ┌────────────────┐

Дата │  16    │    05    │  2019 │                 Номер │                │

     └────────┴──────────┴───────┘                       └────────────────┘

      (число)   (месяц)    (год)

Пример 1. Согласно заключенному договору 8 апреля организация-продавец отгрузила товар покупателю «А». Срок оплаты за поставленный товар организации-продавцу: не позднее 15.04.2019. На 25.04.2019 у организации-продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, в бухгалтерском учете чис­лится дебиторская задолженность покупателя «А» за товар. Срок погашения задолженности покупателя «А» истек 16.04.2019, следовательно, такая задолженность подлежит взысканию налоговым органом.

Пример 2. Согласно заключенному договору 8 апреля организация-продавец отгрузила товар покупателю «Б». Срок оплаты за поставленный товар организации-продавцу: не позднее 30.04.2019. На 25.04.2019 у организации-продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, в бухгалтерском учете чис­лится дебиторская задолженность покупателя «Б» за товар. Взыскание задолженности с покупателя «Б» не производится, т.к. срок оплаты по условиям договора истекает 30.04.2019.

На основании представленных документов налоговый орган составляет справку–основание для вынесения решения о взыскании задолженности перед бюджетом за счет средств дебиторов (приложение 12 к постановлению № 15).

Списывается ли в бесспорном порядке задолженность по платежам в бюджет с бюджетных организаций-дебиторов в случае отсутствия денежных средств у плательщика-контрагента?

Пример 3. В бюджетной организации образовалась просроченная кредиторская задолженность перед организацией «В» за оказанные услуги. По состоянию на 20.04.2019 у ООО «В» отсутствуют денежные средства на расчетном счете для расчета с налоговыми органами по платежам в бюджет.

Имеют ли право налоговые органы взыскать в бесспорном порядке денежные средства с текущего (расчетного) банковского счета дебитора (бюджетной организации) плательщика, имеющего задолженность по платежам в бюджет, на основании документов, представленных плательщиком в случае отсутствия средств на текущем (расчетном) банковском счете ООО «В»?

Не имеют. Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней не принимается в отношении счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, открытых бюджетным и иным организациям (п. 4 ст. 64 НК). Следовательно, если бюджетная организация финансируется за счет средств местного или республиканского бюджета, то в случае отсутствия средств на текущих (расчетных) банковских счетах ООО «В» списание средств с текущих (расчетных) банковских счетов бюджетной организации не производится.

Ответственность за непредставление сведений о дебиторах

За непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством плательщику может быть вынесено предупреждение либо наложен штраф от 2 до 20 БВ (ч. 1 ст. 13.8 КоАП³).

Вместе с тем организацию не привлекут к административной ответственности в случае подачи в налоговый орган сведений о дебиторах на один рабочий день позже установленного срока (примечание к ст. 13.8 КоАП).

Справочно: Не является административным правонарушением непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает два рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более одного рабочего дня. (Примечание к ст. 13.8 КоАП).

Пример 4. Организация не уплатила установленный налоговым законодательством налог на добавленную стоимость по сроку 22.04.2019. Перечень дебиторов и копии под­тверждающих документов в налоговую организация предоставила 30.04.2019. Плательщик не будет привлечен к административной ответственности, поскольку им пре­вышен установленный срок пред­ставления документов на 1 рабочий день.

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

³Кодекс РБ об административных правонарушениях (далее КоАП).