Подоходный налог: изменения в 2025 году прокомментировало МНС

Изменения по подоходному налогу в 2025 году, которые касаются перечня доходов, не признаваемых объектом налогообложения, а также освобождаемых от подоходного налога, индексации этих доходов, имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение на территории Беларуси жилья, налогообложения доходов, полученных физлицами по операциям с цифровыми знаками (токенами), ставок подоходного налога, представления налоговой декларации и сведений о доходах физлиц налоговыми агентами прокомментировало МНС.
Наиболее существенными изменениями и дополнениями в части налогообложения подоходным налогом с физических лиц являются следующие.
Внесен ряд изменений и дополнений в перечни доходов, не признаваемых объектом налогообложения, а также освобождаемых от подоходного налога.
1. Так, в соответствии с уточнениями п. 2 ст. 196 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физлицами:
-
в размере стоимости антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий, форменной одежды (обмундирования), обуви (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК);
-
в размере вклада в уставный фонд организации или суммы фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, понесенных участником организации – наследодателем, при выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая) организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе в согласии участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников) (абз. 3 ч. 1 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК);
-
в размере стоимости имущества, в том числе подарка, полученного государственным должностным или приравненным к нему лицом, его супругом (супругой), близкими родственниками или свойственниками в связи с исполнением государственным должностным или приравненным к нему лицом служебных (трудовых) обязанностей и переданного таким лицом на хранение в порядке, определенном Совмином, в госорган, иную организацию, в котором (которой) проходит службу (работает) (подп. 2.40 п. 2 ст. 196 НК).
2. Внесены дополнения в ст. 208 НК, в соответствии с которыми от подоходного налога освобождаются следующие доходы:
-
премии Союзного государства в области литературы и искусства, науки и техники (п. 9 ст. 208 НК);
-
поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физлицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 26 ст. 208 НК).
3. Из ст. 208 НК исключен п. 35, на основании которого от подоходного налога до 01.01.2025 освобождались доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, приобретенных физическим лицом начиная с 01.01.2014 и принадлежащих ему непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты их приобретения.
С 01.01.2025 налогообложение вышеуказанных доходов осуществляется с учетом норм подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК и ст. 202 НК.
4. Льгота, предусмотренная п. 37 ст. 208 НК в отношении доходов, полученных инвесторами – физлицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Беларуси, продлена до 01.01.2030.
Проиндексированы (увеличены) размеры доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом или освобождаемых от подоходного налога:
-
доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения этих мероприятий известны сведения о получателях таких товаров (работ, услуг), – с 208 руб. до 230 руб. по каждой выплате такого дохода (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК);
-
доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, – с 10 431 руб. до 11 516 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 22 ст. 208 НК);
-
доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от:
-
организаций, индивидуальных предпринимателей (ИП), нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – с 3 151 руб. до 3 479 руб. от каждого источника в течение налогового периода;
-
организаций, ИП, нотариусов, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), – с 208 руб. до 230 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК);
-
доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых взносов (страховых премий) страховым организациям Беларуси, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, – с 5 395 руб. до 5 956 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК);
-
доходы, получаемые инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, пожертвований, поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Беларуси, –
с 20 843 руб. до 23 011 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК); -
доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в денежной и натуральной формах, – с 1 340 руб. до 1 479 руб. в сумме от каждого источника в течение налогового периода (п. 38 ст. 208 НК).
Проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов:
-
стандартный налоговый вычет физлицу увеличен с 174 руб. до 192 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1 164 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);
-
стандартный налоговый вычет:
– на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 51 руб. до 56 руб. в месяц;
– для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, увеличен с 97 руб. до 107 руб. на каждого ребенка в месяц;
– для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей увеличен с 97 руб. до 107 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
-
стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физлиц, увеличен с 246 руб. до 272 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).
-
стандартный налоговый вычет, предоставляемый молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), увеличен с 620 руб. до 730 руб. в месяц (подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК).
С 01.01.2025 категории лиц, относящихся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), уточнены, расширены и к таким лицам дополнительно относятся:
● выпускники, получившие научно-ориентированное, высшее образование на основании договора, заключаемого между госорганом, организацией, направляющими на подготовку, гражданином и иностранной организацией;
● выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения (перераспределения), трудоустроенные в счет брони, направленные (перенаправленные) на работу в установленном законодательством порядке, прошедшие стажировку и осуществляющие адвокатскую или нотариальную деятельность;
● выпускники, получившие образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет средств организаций потребительской кооперации и направленные (перенаправленные) на работу в соответствии с заключенными договорами;
● выпускники, проходящие военную службу офицеров по призыву;
● выпускники, проходящие службу в военизированных организациях.
Стандартный налоговый вычет предоставляется молодому специалисту, молодому рабочему (служащему) в течение срока признания его молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) (далее – срок обязательной работы (службы)).
По окончании срока обязательной работы (службы) стандартный налоговый вычет продолжает предоставляться в течение 7 лет с даты окончания молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования МВД, МЧС, Следственного комитета при соблюдении следующих условий:
● при продлении таким лицом трудовых отношений с нанимателем, у которого такое лицо работало в течение срока обязательной работы;
● при осуществлении адвокатской деятельности в территориальных коллегиях адвокатов, в которых такое лицо проходило стажировку, при приобретении статуса нотариуса для осуществления нотариальной деятельности в нотариальном округе, в котором такое лицо проходило профессиональную стажировку в качестве стажера нотариуса;
● при продлении таким лицом контракта на прохождение военной службы, контракта о службе в военизированных организациях.
Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Беларуси жилья
С 01.01.2025 ограничение об однократном применении имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, не распространяется на родителей (усыновителей, удочерителей) – членов многодетной семьи, осуществляющих строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений.
При этом под многодетной семьей понимаются родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся 3 и более детей в возрасте до 18 лет (абз. 9 ч. 2 ст. 195 НК).
Налогообложение доходов, полученных физлицами по операциям с цифровыми знаками (токенами)
С 01.01.2025 прекращается действие налоговых льгот, предусмотренных Указом от 28.03.2023 № 80 «Об отдельных вопросах налогообложения» по операциям с цифровыми знаками (токенами) (далее – токен).
В связи с этим глава 18 НК, регулирующая порядок исчисления и уплаты подоходного налога, с 1 января 2025 г. дополнена ст.202-1, устанавливающей порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных по операциям с токенами.
Так, для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги.
При этом к объектам налогообложения подоходным налогом не относятся доходы, полученные:
-
по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ;
-
по операциям с токенами, созданными резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
-
от деятельности по майнингу;
-
от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной деятельности;
-
в виде наследства токенов;
-
в результате дарения токенов от близких родственников;
-
в результате дарения токенов от иных физлиц (не являющихся близкими родственниками) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение календарного года доходами, не превышающем предел, установленный п.22 ст.208 НК (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.).
Доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физлиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13% на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее – налоговая декларация), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном ст. 219 НК.
Подлежащие налогообложению доходы (налоговая база), полученные от зарубежных торговых площадок, определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных ИП, иных физлиц, – в размере фактически полученных денежных средств.
При этом при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209 – 211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
Если контролирующим органом будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не представлена налоговая декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26%.
При этом налоговая база по доходам, полученным от незаконной и (или) запрещенной деятельности, определяется в том числе с учетом доходов от обмена токенов на иные токены.
Ставки подоходного налога
1. Предусматривается поэтапная отмена пониженных ставок подоходного налога, установленных пп. 5 и 6 ст. 214 НК, в отношении доходов, получаемых физлицами – налоговыми резидентами Беларуси в виде дивидендов: ставки в размере 6% – с 01.01.2026, 0% – с 01.01.2028 (абз. 8 и абз. 10 ст. 9 Закона от 13.12.2024 № 47-3 «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-3)).
2. Период действия ставки подоходного налога в размере 13% в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ, продлен с 01.01.2025 по 01.01.2028 (п. 5 ст. 6 Закона № 47-З).
3. С 01.01.2025 ставка подоходного налога в размере 25 % применяется в отношении совокупности начисленных доходов от источников в Беларуси, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание, использование объектов интеллектуальной собственности, отчуждение имущественных прав на них, в размере, превысившем за 2025 г. 220 000 руб. (п. 8 ст. 214 НК).
Исчисление подоходного налога по ставке в размере 25% с суммы превышения 220 000 руб. будет производиться непосредственно налоговым органом на основании налоговой декларации, которую физлицо, получившее вышеуказанные доходы за 2025 г., обязано будет представить в налоговый орган не позднее 31.03.2026. Срок доплаты исчисленного налоговым органом налога – не позднее 01.06.2026.
Определение суммы подоходного налога, подлежащей доплате по ставке в размере 25%, будет производиться налоговым органом с зачетом подоходного налога, исчисленного налоговым агентом с доходов, начисленных за календарные месяцы 2025 г., в которых имелось вышеуказанное превышение (ч. 2 подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК).
Представление налоговой декларации налоговыми агентами
С 01.01.2025 внесены изменения в ст.216-1 НК, устанавливающую порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу (далее – налоговая декларация).
Налоговую декларацию за последний отчетный период налогового периода (за IV квартал 2025 г. и т.д.) обязаны будут также представить налоговые агенты, у которых в этом отчетном периоде отсутствуют объекты налогообложения подоходным налогом.
Важно: указанная обязанность не распространяется на бюджетные организации, общественные объединения, религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации (ч. 3 п. 1 ст. 216-1 НК). |
Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц
1. В соответствии с дополнениями, внесенными в ч. 2 п. 6 ст. 85 НК, перечень доходов физлиц, в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются в порядке и сроки, установленные постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц», дополнен следующими доходами:
● доходы в виде дивидендов, полученных в течение календарного года, за который представляются сведения о доходах, в размере, не превышающем 40 руб.;
● доходы, выплачиваемые налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
● доходы в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств бюджета ФСЗН, средств бюджета, а также в отношении сумм дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевок из средств республиканского бюджета.
2. Некоммерческим организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, предоставлено право представлять в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения о доходах физлиц за 2024 и 2025 гг. в электронном виде на USB-флеш-накопителе (подп.13.2 п. 13 ст. 6 Закона № 47-З).