Подоходный налог в 2018 году

Указом Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) внесены коррективы в исчисление подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) с учетом необходимости осовременивания налоговых вычетов и льгот за счет их индексации. Кроме того, изменения коснулись порядка применения ставок подоходного налога в фиксированных суммах в отношении доходов, получаемых плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест. Рассмотрим основные новшества документа и сравним их с нормами, действовавшими в прошлом году.

Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Согласно п. 1 Указа № 29 размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога, установлены в соответствии с приложением 9 к Указу № 29. Изменившиеся с 01.01.2018 г. размеры сумм, в пределах которых может быть предоставлены льготы по подоходному налогу, приведены в таблице.

Наименование дохода	Размер суммы, в пределах которой предоставляется льгота по подоходному налогу (BYN)
	в 2017 году		в 2018 году
Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК	705		776
	на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода
Доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК)	5555	6116
	в сумме от всех источников в течение налогового периода
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:
– организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);	1678		1847
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)	111		122
	от каждого источника в течение налогового периода
Оплата страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК)	2874		3164
	от каждого источника в течение налогового периода
Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК)	11 102		12 223
	в сумме от всех источников в течение налогового периода
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК) (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК)	336		370
	от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода

Ситуация 1. Организация в связи с юбилеем своего учредителя (не является работником данной организации) приобрела подарочный сертификат стоимостью 150 BYN и 10.01.2018 г. вручила ему в торжественной обстановке. В рассматриваемой ситуации этот сертификат является доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом того, что материальная помощь оказана организацией физическому лицу, для которого она не является местом основной работы, можно применить только льготу в пределах 111 BYN (абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). С суммы, превышающей размер указанной льготы, организация исчислила подоходный налог в размере 5,07 BYN ((150 – 111) х 13% / 100%), который внесен учредителем в кассу организации.

После вступления в силу Указа № 29 и в связи с тем, что согласно его положениям такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом в размере 122 BYN от каждого источника в течение налогового периода, организация должна сделать перерасчет подоходного налога. В результате размер исчисленного подоходного налога составил 3,64 BYN ((150 – 122) х 13% / 100%). При этом излишне уплаченная учредителем сумма подоходного налога составила 1,43 BYN (5,07 – 3,64). Таким образом, излишне уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату учредителю.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п. 3 ст. 181 НК. Так, в случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (конт­ракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога плательщику. Такой возврат осуществляется плательщику за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

В случае, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, излишне удержанная сумма подоходного налога возвращается плательщику налоговым органом на основании его заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. В свою очередь, налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения этого обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу. При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком.

Налоговые вычеты

Размеры налоговых вычетов по подоходному налогу установлены в соответствии с приложением 10 к Указу № 29 (п. 1 Указа № 29). Изменившиеся с 01.01.2018 г. размеры стандартных и социального налоговых вычетов приведены в таблице.

Условия предоставления налогового вычета	Размер налогового вычета, BYN
	2017 г.	2018 г.
Стандартные налоговые вычеты
	в месяц
Установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК	93	102
размер подлежащего налогообложению дохода, при получении которого может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК	563	620
на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	27	30
На основании ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК иждивенцами признаются:– физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;– обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей;– несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также лицу, имеющему двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	52	57
На основании ч. 5 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК одинокими родителями признаются:– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;– усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке
Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в ч. 5 и 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК	52	57
Для категории плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК	131	144
К лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК	131	144
Социальный налоговый вычет
В размере сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК)	2874	3164
	в течение налогового периода

Ситуация 2. Работнику организации (место основной работы) предоставлен трудовой отпуск на 21 календарный день с 3 января по 23 января 2018 г. Сумма начисленных отпускных – 650 BYN. В соответствии с установленными в организации сроками выплаты зарплаты данному работнику 05.02.2018 г. выплачивается зарплата за вторую половину января 2018 г., начисленный размер которой составил 300 BYN.

Данный работник воспитывает несовершеннолетнего сына и имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 НК. При расчете подоходного налога с суммы отпускных организацией в соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 156 НК применяется стандартный налоговый вычет в размере, действовавшем в периоде, за который исчисляется подоходный налог (на момент выплаты отпускных – 27 BYN). При этом сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с отпускных, составила 80,99 BYN ((650 – 27) x 13% / 100%).

При исчислении подоходного налога с зарплаты за январь 2018 г. организация должна сделать перерасчет подоходного налога с учетом размера стандартного налогового вычета, установленного Указом № 29 с 01.01.2018 г. в размере 30 BYN, а также суммы отпускных за этот месяц и удержанной с них суммы подоходного налога. Таким образом, к удержанию из зарплаты за январь 2018 г. подлежит подоходный налог в размере 38,61 BYN ((650 + 300 – 30) х 13% / 100% – 80,99), а к выплате 05.02.2018 г. соответственно – 261,39 BYN (300 – 38,61).

Кроме того, согласно п. 5 Указа № 29 индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 102 BYN (приложение 10 к Указу № 29), но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 1857 BYN (в 2017 году размер такого дохода не должен превысить 1687 BYN).

Ставки подоходного налога

C 01.01.2018 г. с 5555 до 6116 BYN проиндексирован размер доходов, полученных плательщиками в налоговом периоде от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (суб­аренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ), в пределах которого применяются ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах (п. 4 Указа № 29).

В 2018 году ставки подоходного налога в фиксированных суммах устанавливаются областными и Минским городским Советами в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу № 29. При превышении данного предела указанные доходы полежат обложению подоходным налогом по ставке 13% в порядке, установленном в ст. 178 НК (по окончании налогового периода на основании поданной налоговой декларации).

Положения Указа № 29, касающиеся порядка исчисления подоходного налога, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2018 г. (п. 16 Указа № 29).