Подоходный налог с ИП и физических лиц – 2019: — особенности определения налоговой базы (гл. 18 НК)

Налоговая база подоходного налога (ст. 199 НК)

Плательщики (ИП), в отношении доходов которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены подп. 3.1 п. 3 ст. 214 НК (16%) и (или) актами Президента, налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму:

– расходов, предусмотренных ст. 205 НК;

– налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–211 НК.

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально (ст. 205 НК)

В старой редакции НК особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими ИП были включены в ст. 176 НК, в новой же редакции НК – в ст. 217 НК, а особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности выделены в отдельную статью – ст. 205 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности:

– выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, которая, наряду с отдельными видами доходов, названа тоже доходом от реализации;

– внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

ИП предоставлен выбор одного из двух принципов определения доходов от реализации:

– по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты);

– по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (принцип начисления).

Выбранный принцип учета дохода от реализации устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

К доходам от реализации относятся:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 202 НК;

– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;

– стоимость (учетная цена) отгруженных ИП товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

– иные доходы, связанные с реализацией.

Состав внереализационных доходов приведен в п. 9 ст. 205 НК.

Расходами ИП признаются документально под­твержденные расходы, произведенные ими и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 205 НК.

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов, относятся:

– расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– внереализационные расходы.

ИП, осуществляющие розничную и (или) оптовую торговлю, вправе определять расходы на приобретение реализуемых товаров с применением показателя среднего процента торговых надбавок либо с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном МНС.

Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации) включаются в состав прочих расходов по производству и реализации, а проценты по просроченным платежам по займам и кредитам – в состав внереализационных расходов. И те, и другие расходы в затратах в совокупности не должны превышать 0,5% доходов от реализации.

Общая сумма доходов подлежит уменьшению на сумму расходов (с учетом установленных ограничений) в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма превышения расходов над суммой доходов, полученных в одном и том же налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части расходов на:

– государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя;

– открытие счетов в банках;

– аренду недвижимого имущества;

– получение специальных разрешений (лицензий), квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.

При налогообложении не учитываются следующие расходы:

– не подтвержденные документами;

– в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком;

– предоставленные займы;

– на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства;

– понесенные сверх установленных норм;

– на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга;

– на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств;

– суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также не находящимся в эксплуатации;

– иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Расходы, учитываемые при налогообложении, признаются в следующем порядке (п. 34 ст. 205 НК):

1. ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, – после фактической оплаты расходов, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом.

При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а) Расходы на приобретение товаров, пред­назначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитываются в пределах сумм, оплаченных за указанные товары, сырье, материалы.

При этом суммы платы за указанные товары, сырье, материалы уменьшаются на стоимость товаров, сырья, материалов, использованных ИП для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение указанных товаров, сырья, материалов, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход) (абз. 2 ч. 2 п. 34 ст. 205 НК).

б) Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, выдачи.

в) Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

2. ИП, учитывающие доходы от реализации по мере отгрузки (принцип начисления), уменьшаемые при налогообложении доходов расходы признают таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Указанные расходы включаются в состав расходов с учетом следующих особенностей:

– расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;

– работы (услуги) производственного характера учитываются на дату подписания ИП акта приемки-передачи таких работ (услуг);

– расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда;

– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

– расходы на ремонт основных средств учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты;

– расходы на служебные командировки учитываются на дату составления авансового отчета.

Что касается работ (услуг) производственного характера, то ИП оказался «привязанным» к акту приемки-передачи работ (услуг). То есть, любой другой первичный документ не дает оснований для включения выполненных работ (оказанных услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Вместе с тем, факт выполнения работ (оказания услуг) может подтверждаться не только актами приема-передачи. Так, например, согласно п. 6 ст. 121 НК, в качестве документа, подтверждающего факт выполнения работ (оказания услуг) рассматривается оформленный первичный учетный документ (приемо-сдаточный акт или другой аналогичный документ) и иной документ, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.

Командировочные расходы учитываются на дату составления авансового отчета.

Справочно: в соответствии с п. 35 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утв. постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Получается, если авансовый отчет по командировке, состоявшейся, допустим, в январе, составлен 2-го февраля, то расходы по этой командировке не могут быть учтены в январе.

Пункт 36 ст. 205 НК устанавливает, что вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ИП имеют право определить расходы в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально.