Подоходный налог при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи

В сентябре 2020 г. в организацию обратился гражданин, не являющийся ее работником, с просьбой оказать безвозмездную помощь на приобретение лекарственных средств. Организацией принято решение оказать безвозмездную помощь в размере 300 руб. Следует ли из этой суммы удерживать подоходный налог?

Порядок предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи юридическими лицами и ИП РБ лицам, не являющимся своими работниками (членам их семей), в т.ч. бывшими и ушедшими на пенсию, установлен Указом № 300¹. Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется физическим лицам, не являющимся ИП, в рамках целей, определенных ч. 1 п. 2 Указа № 300. Приобретение лекарственных средств поименовано в данном пункте.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, примерная форма которого утверждена постановлением № 779². В договоре указываются сведения, перечисленные в ч. 1 п. 5 Указа № 300, в частности:

– организация, ИП, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

– размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

– цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

– виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

Важно! Передача денежных средств без указания видов товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями, не допускается (п. 9 Указа № 300).

При предоставлении и получении безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, ИП и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (ч. 1 п. 13 Указа № 300). Следовательно, для физического лица – получателя помощи сумма безвозмездно полученных денежных средств является доходом, полученным от источников в РБ, и подлежит налогообложению подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 п. 1 ст. 197, ч. 1 п. 1 ст. 199 НК³).

Однако к данному виду дохода возможно применить освобождение от подоходного налога. Так, от подоходного налога освобождается:

– безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 13 994 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503⁴).

Обратите внимание! При получении вышеуказанных доходов в размере, превышающем 13 994 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода, физическое лицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить подоходный налог не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения налогового органа (подп. 1,5 п. 1, п. 2 ст. 219, ч. 1 п. 1 ст. 222 НК);

– безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (абз. 2 п. 30 ст. 208 НК). Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, для целей освобождения данных доходов от подоходного налога является медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10 (п. 1 постановления № 14⁵). Размер доходов, льготируемых по данному основанию, не ограничен.

Таким образом, если получатель безвозмездной (спонсорской) помощи относится к вышеуказанным категориям физических лиц, и организации как налоговому агенту предоставлены соответствующие подтверждения, то при выплате безвозмездной (спонсорской) помощи в размере 300 руб. подоходный налог не удерживается.

В ином случае возможно применить освобождение от подоходного налога согласно абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (с учетом приложения 9 к Указу № 503): освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно: иные организации и ИП – это организации и ИП, не являющиеся для физического лица, в т.ч. ранее работавшего в них пенсионера, местом основной работы, службы, учебы.

Если данная льгота не предоставлялась гражданину организацией ранее в течение 2020 года, то сумма подоходного налога, подлежащая удержанию при выплате безвозмездной (спонсорской) помощи и уплате в бюджет, составит 20,80 руб. ((300 руб. – 140 руб.) х 13%).

¹Указ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).

²Постановление Совмина от 13.07.2005 №779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи».

³Налоговый кодекс (НК)

⁴Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

⁵Постановление Минздрава от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи».