Подоходный налог и расходы на проезд при договоре подряда
В организацию (заказчик), находящуюся в Минске, в мае 2018 г. по договору подряда принят гражданин (подрядчик), не являющийся ИП, для выполнения работ по накладке деревообрабатывающего оборудования (предприятие находится в Борисове).
Организация (заказчик) согласно представленным физическим лицом документам компенсирует его расходы на проезд и проживание в этом городе в период выполнения работ в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, при направлении работников в служебные командировки.
Является ли такое возмещение объектом обложения подоходным налогом?
Как отмечалось выше, в соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Вместе с тем на основании абз. 7 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории РБ, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога в т.ч. фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством (абз. 3 ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При этом служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса (ТК)). Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. Работником признается лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 8 ч. 1 ст. 1 ТК). Поэтому в служебную командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с нею трудовой договор.
Освобождение от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, может быть применимо при возмещении командировочных расходов работникам организации, в т.ч. не по месту основной работы, т.е. совместителям, а также к выплатам, производимым членам органа управления организации.
В свою очередь поездки по служебным делам лиц, выполняющих работы в организации по гражданско-правовым договорам, командировками не признаются. Поездки работников, связанные с выполнением таких работ, должны быть предусмотрены в составе общей стоимости договора и дополнительно организацией не компенсируются.
В приведенной в вопросе ситуации расходы возмещаются организацией лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях.
В связи с этим указанная компенсация не является возмещением командировочных расходов и не может быть освобождена от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. Такая компенсация также не предусмотрена иными законодательными актами и постановлениями Совмина.
В случае, если указанная компенсация выплачивается в виде материальной помощи, при ее налогообложении организация (заказчик) вправе учесть льготу, предусмотренную абз. 3 ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, не являющихся для получателя дохода местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.
