Подоходный налог и работа вахтовым методом за границей

В феврале 2018 г. строительная организация направила своих работников на работу вахтовым методом в Украину без предоставления бесплатного жилья. По возвращении в марте 2018 г. эти работники представили в организацию документы, в соответствии с которыми понесенные ими расходы на проживание превышают установленные законодательством РБ нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу. Работникам планируется возместить такие расходы в полном размере.

Будет ли такое возмещение являться для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме относятся в т.ч. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в частности, жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). К таким компенсациям относят компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) (ст. 99 Трудового кодекса, далее – ТК).

Порядок, условия и размеры таких компенсаций определены Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70). Если в месте выполнения работы работнику не предоставляется бесплатное жилье и если он не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства, расходы по найму жилого помещения возмещаются по нормам, установленным законодательством о возмещении расходов при служебных командировках.

Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу определены постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление Минфина № 7). При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории РБ, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения (ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Вместе с тем служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель, не считаются служебными командировками (ст. 91 ТК).

Учитывая, что в рассматриваемой в вопросе ситуации расходы на проживание у работников были не в рамках служебной командировки, положения ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК применить нельзя.

При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты ком­пенсаций от подоходного налога освобождаются доходы плательщика, указанные в ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в пределах таких размеров или норм (ч. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Таким образом, сумма возмещения работникам расходов по найму жилого помещения, превышающая установленные постановлением Минфина № 7 нормы, подлежит обложению подоходным налогом.

Ответ: Да, будет.