Подоходный налог и проезд в командировке на такси и электричке

Организация (находится в Витебске) в апреле 2018 г. направила своего работника, работа которого носит разъездной характер, в Новополоцк для настройки оборудования без предоставления транспорта. По возвращению из места выполнения работы работник представил документы, подтверждающие понесенные им расходы по проезду в Новополоцк на такси, а обратно – на электричке.

Облагается ли сумма выплаты работнику по возмещению его расходов на проезд в командировке на такси подоходным налогом?

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме относятся в т.ч. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, включая жилищно-коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.

При этом в подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК установлено, что все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) подлежат освобождению от подоходного налога. К таким компенсациям согласно ст. 99 ТК относятся компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие).

Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70), предусмотрены порядок, условия и размеры указанных выше компенсаций. Расходы по проезду работников в другую местность в связи с выполнением трудовых обязанностей вне места постоянной работы компенсируются в порядке, установленном законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, если наниматель не предоставляет им транспорт (п. 11 Инструкции № 70).

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты (подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35).

Учитывая, что законодательство о возмещении расходов при служебных командировках предусматривает возмещение командированному работнику к месту служебной командировки и обратно только по проезду транспортом общего пользования, сумма выплаты работнику по возмещению его расходов на такси подлежит обложению подоходным налогом.

Ответ: Да, облагается.