Подоходный налог и представительские расходы

1. Банком в марте 2018 г. в рамках приема иностранной делегации были понесены расходы по оплате за членов этой делегации проживания в 5-звездочном отеле и их питания в ресторане.

Являются ли указанные расходы банка для членов иностранной делегации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Нет, не являются.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП) расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК). А поскольку законодательством перечень представительских расходов не определен, организации имеют право самостоятельно определять его для осуществления своей деятельности (в учетной политике либо ином локальном нормативном правовом акте, например, в положении о представительских расходах). В состав представительских расходов могут включаться расходы на питание, проживание, транспорт, культурное обслуживание и др. Таким образом, в случае, если такие расходы связаны с осуществляемой организацией деятельностью, то с учетом подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК при должном документальном оформлении их относят на затраты и не учитывают при исчислении подоходного налога.

Кроме того, НК не устанавливает ограничений по применению подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК в зависимости от места проживания и места приема пищи. Единственным условием является документальное подтверждение того, что расходы на проживание и питание действительно были понесены в рамках представительского мероприятия и связаны с осуществляемой организацией деятельностью.

Следовательно, поскольку в рассматриваемой в вопросе ситуации расходы банка понесены в рамках представительского мероприятия и связаны с осуществляемой банком деятельностью, эти расходы не признаются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК.

2. Банком в марте 2018 г. в целях проведения представительского мероприятия по приему руководителя иностранной делегации оплачены в безналичном порядке аренда помещения для проведения переговоров, аренда персонала (официанты, обслуживающие деловой ужин), продукты питания и напитки. Общая сумма расходов составила 1860 BYN. В данном мероприятии будут участвовать 3 человека, из них двое – представители банка.

Являются ли указанные расходы банка в части, приходящейся на его сотрудников в размере 1240 BYN (1860 / 3 х 2), их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Нет, не являются.

Как упоминалось в вопросе 1, объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК). А поскольку законодательством перечень представительских расходов не определен, организации имеют право самостоятельно определять его для осуществления своей деятельности (в учетной политике либо ином локальном нормативном правовом акте, например, в положении о представительских расходах). В состав представительских расходов могут включаться расходы на питание, проживание, транспорт, культурное обслуживание и др. Таким образом, в случае, если такие расходы связаны с осуществляемой организацией деятельностью, то с учетом подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК при должном документальном оформлении их относят на затраты и не учитывают при исчислении подоходного налога.

Отметим, что дохода, подлежащего налогообложению, не возникает ни у приглашенных лиц, ни у сотрудников банка, участвующих в официальном приеме.

3. Банком в целях заключения договора с ино­странной организацией в марте 2018 г. понесены расходы по приему ее представителей (оплачено их питание и проживание в гостинице). По завершении переговоров членам иностранной делегации были вручены памятные подарки с логотипом белорусской организации.

Является ли стоимость врученных членам ино­странной делегации памятных подарков их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Нет, не является.

Исходя из ответов, приведенных в вопросах 1 и 2, банк проводит переговоры с представителями другой компании, т.е. представительское мероприятие, которое непосредственно связано с его деятельностью. Следовательно, стоимость врученных членам ино­странной делегации памятных подарков не является их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

4. Банком в целях заключения договора с белорусской организацией в марте 2018 г. понесены расходы по приему ее представителей (оплачено их питание и проживание в гостинице).

Учитывая, что указанные расходы понесены по приему белорусской делегации, являются ли такие расходы банка для представителей этой организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Нет, не являются.

Как и в рассмотренных выше ситуациях, расходы банка понесены в рамках представительского мероприятия и связаны с осуществляемой банком деятельностью, а значит, они не признаются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК.

5. Банком в целях заключения договора с белорусской организацией в марте 2018 г. понесены расходы по приему ее представителей (оплачено их питание и проживание в гостинице). Однако по итогу переговоров договор с потенциальным партнером не был заключен.

Учитывая отсутствие заключенного договора, являются ли указанные расходы банка для пред­ставителей белорусской организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Нет, не являются.

Как и в рассмотренных выше ситуациях, расходы банка понесены в рамках представительского мероприятия и связаны с осуществляемой банком деятельностью, а значит, они не признаются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК.

6. Банком в марте 2018 г. в течение 2 дней проводится мероприятие, связанное с подведением итогов работы за 2017 г. В данном мероприятии приняли участие как сотрудники банка, так и его филиалов, находящихся в других населенных пунктах РБ. Программа мероприятия включает: обсуждение вопросов, связанных с деятельностью банка в 2017 году, и определение задач на следующие периоды работы; питание участников в кафе; проживание участников в гостинице; экскурсии; доставку участников к месту проведения мероприятия и обратно; вручение участникам подарков, а также премирование по результатам работы отдельных сотрудников.

Облагаются ли указанные расходы организации для физических лиц – участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Подарки и премии облагаются, при этом подарки – с учетом льготы, а остальные расходы – нет.

Поскольку в рассматриваемой в вопросе ситуации организованное банком мероприятие связано с осуществляемой им деятельностью, расходы, понесенные по оплате услуг, оказанных в рамках этого мероприятия, в том числе по доставке участников к месту его проведения и обратно, по оплате проживания и питания, оплате экскурсий, не признаются для физических лиц объектом обложения подоходным налогом.

Что касается выплаченных участникам мероприятия премий, их получение напрямую связано с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, применение в отношении указанных доходов положений подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК неправомерно. Налогообложение таких доходов подоходным налогом осуществляется в общеустановленном порядке.

Исчислять подоходный налог с доходов в виде подарков надо с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, и в размерах, определенных на 2018 г. Указом Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». На основании этой льготы от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19^{1 п. 1 ст. 163 НК);}

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.