Подоходный налог и найм жилья при разъездном характере работы

Руководителем организации (находится в Минске), занимающейся производством отопительного оборудования, для работника отдела сервисного обслуживания приказом установлена компенсация за разъездной характер работы, поскольку в его трудовые обязанности входит гарантийное обслуживание и ремонт указанного оборудования в организациях, расположенных на территории других населенных пунктов РБ. Работник в марте 2018 г. ремонтировал оборудование в течение нескольких дней в организации, находящейся в Гомеле, которая не предоставляла ему бесплатно жилье, и у него не было возможности ежедневно возвращаться к месту жительства. По возвращению из места выполнения работы в обслуживаемой организации работник представил документы, подтверждающие понесенные им расходы по найму жилого помещения. Организация возместила работнику указанные расходы.

Являются ли возмещенные организацией работнику расходы по найму жилья в месте выполнения работы его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспорт­ных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). К таким компенсациям относят компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) (ст. 99 Трудового кодекса).

Порядок, условия и размеры таких компенсаций определены Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).

Если в месте выполнения работы работнику не предоставляется бесплатное жилье и если он не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства, расходы по найму жилого помещения возмещаются по нормам, установленным законодательством о возмещении расходов при служебных командировках (п. 10 Инструкции № 70). На основании подп. 4.2 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35, командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории), кроме случаев, предусмотренных в подп. 4.2¹ п. 4 указанной Инструкции. Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством РБ при оказании услуг и расчетах за них.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой в вопросе ситуации работник выполнял свои трудовые обязанности в месте, где ему не предоставлялось бесплатно жилье и из которого он не имел возможности ежедневно возвращаться к месту жительства, возмещаемые ему расходы по найму жилого помещения не подлежат обложению подоходным налогом.

Ответ: Нет, не являются.