Подоходный налог и медицинская страховка
Организация в мае 2018 г. заключила со страховой организацией сроком на 9 месяцев (до 01.01.2019 г.) договор добровольного страхования медицинских расходов за своих работников, являющихся внешними совместителями. При этом сумма страхового взноса составила 150 BYN за каждого работника. Вся необходимая сумма перечислена организацией за счет собственных средств на счет страховой организации.
Являются ли расходы организации по уплате страхового взноса для этих работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы:
– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, в размере, не превышающем 3164 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК, Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29));
– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (эти положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), а также иных организаций и ИП, за исключением профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, Указ № 29).
Таким образом, доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов могут быть освобождены от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным:
– подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК, только если они получены от организаций и ИП, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, и только в размере, не превышающем 3164 BYN, от каждого источника в течение налогового периода;
– абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, только если они получены от организаций, за исключением профсоюзных, и ИП, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), и только в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, для работников, для которых организация не является местом основной работы, полученный доход в виде страховых взносов может быть освобожден только в размере 122 BYN, но при условии, что данный размер льготы, предусмотренный абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не был использован на иные цели.
При этом полученный доход в размере 38 BYN (150 – 122) подлежит обложению подоходным налогом организацией, которая понесла расходы по уплате страхового взноса, в порядке, установленном ст. 175 НК.
Ответ: Да, являются, но можно применить социальный вычет.
