Подоходный налог и летний отдых за счет нанимателей

1. Организация в июне 2018 г. приобрела для своего руководителя (место основной работы), его супруги и их несовершеннолетнего ребенка турпутевку в Болгарию стоимостью 6800 BYN.

Как организация должна исчислить подоходный налог (далее – налог) с дохода в виде этой путевки, если договор на оказание туруслуг заключен с руководителем организации и в нем указана общая стоимость турпутевки без разбивки на каждого члена семьи?

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. отдыха (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

Поскольку в рассматриваемой в вопросе ситуации договор на оказание туруслуг заключен непосредственно с руководителем организации, он и является получателем дохода в натуральной форме в размере стоимости этой путевки.

Исчислить налог с данного дохода следует с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ)).

С учетом того, что доход в виде путевки получен от организации, которая является для ее получателя местом основной работы, он подлежит обложению налогом в части, превышающей 1847 BYN.

Таким образом, подлежащим обложению налогом признается доход, равный 4953 BYN (6800 – 1847). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

2. Организация в июне 2018 г. купила за счет собственных средств для своего главного бухгалтера и его сестры (не является работником этой организации) путевки в санаторий в Минской области стоимостью 1420 BYN каждая.

Являются ли указанные расходы организации для главного бухгалтера и его сестры доходом, подлежащим обложению налогом, и если да, то в каком порядке осуществляется их налогообложение?

Вправе ли организация удержать налог с дохода в виде стоимости путевки, оплаченной за сестру главного бухгалтера, из его зарплаты?

Исходя из норм НК (см. вопрос 1) расходы организации по оплате стоимости путевки за своего главного бухгалтера и его сестры являются их доходом, полученным в натуральной форме.

Исчислить налог с данного дохода следует с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа).

Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации доход в виде указанных путевок, приобретенных для:

– главного бухгалтера – не подлежит обложению налогом как не превысивший установленный абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК предел льготы;

– сестры главного бухгалтера – подлежит обложению налогом в части, превышающей 122 BYN. При этом подлежащим налогообложению признается доход в сумме 1298 BYN (1420 – 122).

Указанная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован этими лицами на иные цели.

С учетом п. 8 ст. 175 НК сумма налога исчисляется налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 1¹ ст. 182 НК.

Таким образом, организация не вправе удержать налог с дохода в виде стоимости путевки, оплаченной за сестру главного бухгалтера, из его зарплаты.

Налоговые агенты с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога. При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).

Этот налоговый орган, в свою очередь, в 30-дневный срок со дня получения данного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, который плательщику следует уплатить в 30-дневный срок со дня вручения ему такого извещения.

3. Работник организации имеет двоих несовершеннолетних детей. Организацией по месту его основной работы приобретены и в мае 2018 г. этому работнику для его детей выделены путевки на первую смену в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории РБ, стоимостью 460 BYN каждая. В июне 2018 г. другой организацией (по месту основной работы матери этих детей) приобретены для них путевки на вторую смену в этот же лагерь стоимостью 500 BYN каждая.

Облагается ли стоимость указанных путевок подоходным налогом?

Нет, не облагается.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП в пределах 776 BYN на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК, Указ).

Таким образом, льгота в указанном размере распространяется на каждый источник выплаты дохода и, соответственно, может быть применима несколькими налоговыми агентами.

На основании изложенных норм налогового законодательства и с учетом того, что в рассматриваемой в вопросе ситуации стоимость путевок от каждой организации не превысила установленный подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК с учетом Указа предел (776 BYN), стоимость указанных путевое не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.