Подоходный налог и— страховые взносы за членов профсоюза

Профсоюзная организация производственного предприятия в июле 2017 г. оплатила страховой организации РБ за своих членов страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным на 3 года. Cтраховой взнос за каждого – 360 BYN. Некоторые из членов профсоюзной организации, за которых уплачены страховые взносы, также являются работниками этой профсоюзной организации.

Является ли уплата указанных страховых взносов за членов профсоюза их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам в натуральной форме относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмезд­ной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы:

– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жиз­ни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, в размере, не превышающем 2874 BYN, от каж­дого источника в течение налогового периода (подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК);

– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций их членами, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 336 BYN, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Таким образом, при уплате профсоюзными организациями страховых взносов за своих членов льгота, предусмотренная подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (в случае, если получатель такого дохода является штатным сотрудником профсоюзной организации, для которого она является местом основной работы), не применяется.

С учетом изложенного в рассматриваемой в вопросе ситуации порядок налогообложения этого дохода зависит от того, является ли получатель дохода штатным сотрудником профсоюзной организации, для которого она является местом основной работы. Если является, то в отношении указанного дохода может быть применено освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК. Таким образом, объект налогообложения отсутствует (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).

Если получатель дохода штатным сотрудником не является, может быть применено освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК. Следовательно, в данной ситуации сумма страхового взноса, превышающая 336 BYN, т.е. 24 BYN (360 – 336), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер льготы не был использован на иные цели).

Ответ: Да, является. Но при выполнении ряда условий можно применить льготу.