Подоходный налог: краткий обзор изменений в 2019 году
С 01.01.2019 Налоговым кодексом (ред. от 30.12.2018, далее – НК) внесены изменения в порядок исчисления подоходного налога с физических лиц. Основные изменения коснулись размеров и порядка применения налоговых вычетов, льгот и ставок подоходного налога.
Налоговые вычеты
1. Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов:
1) согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК стандартный налоговый вычет при получении плательщиком дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 бел. руб. в месяц, с 01.01.2019 применяется в размере 110 бел. руб. в месяц.
2) в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК стандартный налоговый вычет установлен:
– на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца – в размере 32 бел. руб. в месяц;
– для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, – в размере 61 бел. руб. на каждого ребенка в месяц;
– для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей – 61 бел. руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Важно! С 01.01.2019 для целей применения стандартного налогового вычета к иждивенцам (для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя) относятся также инвалиды I и II группы старше 18 лет – новая норма, установлена абз. 5 ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.
3) стандартный налоговый вычет отдельным категориям физических лиц, перечисленным в абз. 2–6 подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК (в т.ч. отдельным категориям пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, участникам Великой отечественной войны, инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, и др. категориям плательщиков) установлен в размере 155 бел. руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 1.3 п. 1 ст. 209 НК).
2. С 01.01.2019 отменен годовой предел социального налогового вычета по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).
3. Для целей применения имущественного налогового вычета на строительство либо приобретение жилья с 01.01.2019 к членам семьи плательщика отнесены его дети – как состоящие в браке, так и не состоящие в браке (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
С 01.01.2019 НК законодательно закреплена возможность предоставления плательщикам имущественного налогового вычета в сумме расходов на газификацию при строительстве жилого дома (ч. 2, абз. 6 ч. 11 подп. 1.1. п. 1 ст. 211 НК).
В соответствии с новым порядком имущественный вычет в сумме расходов, понесенных на строительство жилья без привлечения застройщика или подрядчика после утверждения акта приемки этого жилья в эксплуатацию, не предоставляется; установлен срок представления налоговому агенту вышеуказанного акта приемки — не позднее 1 месяца после приема жилья в эксплуатацию (ч. 7 подп. 1.1. п. 1 ст. 211 НК).
4. Установлено, что социальные (на обучение и страхование) и имущественный (на строительство либо приобретение жилья) налоговые вычеты предоставляются любыми налоговыми агентами, выплачивающими плательщику доходы (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 210, абз. 2 ч. 16 подп. 1.1. ст. 211 НК).
Льготируемые доходы
1. С 01.01.2019 подоходным налогом не облагается материальная помощь, оказываемая по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (в т.ч. бывшего) их близким родственникам, а также работникам (в т.ч. бывшим) в связи со смертью их близких родственников – новая норма, установлена п. 11 ст. 208 НК.
2. Увеличены годовые предельные размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц:
1) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), – освобождаются от подоходного налога в пределах 833 бел. руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 14 ст. 208 НК);
2) освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей (в т.ч. матпомощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок), полученные:
– по месту основной работы (службы, учебы) (кроме иных доходов, указанных ниже), – в размере 1984 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК);
– от других организаций и ИП (кроме иных доходов, указанных ниже), – в размере 131 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК);
– от профсоюзных организаций членами этих организаций (кроме иных доходов, указанных ниже), – в размере 397 бел. руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (п. 38 ст. 208 НК);
3) доходы в виде оплаты страховых услуг, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организацией и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими у них, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций – новая норма – не облагаются подоходным налогом в размере, не превышающем 3398 бел. руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК);
4) безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет в банке пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, не подлежат обложению подоходным налогом в размере, не превышающем 13 128 бел. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).
3. Согласно п. 30 ст. 208 НК от налогообложения с 01.01.2019 освобождены безвозмездная (спонсорская), материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет в банке пожертвования, полученные:
– нуждающимися в получении медицинской помощи (при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в установленном порядке Минздравом);
– в связи с чрезвычайными ситуациями (при наличии документов, подтверждающих факт их свершения).
Ставки налога
С 01.01.2019 введены пониженные ставки подоходного налога в отношении дивидендов. Если прибыль между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ не распределялась в течение:
– 3 предшествующих календарных лет последовательно, – ставка подоходного налога установлена 6%;
– 5 предшествующих календарных лет последовательно, – установлена ставка подоходного налога 0% (п.п. 5, 6 ст. 214 НК).
