Подарки к 1 сентября своим работникам:— как быть с НДС и налогом на прибыль

Организация к 1 сентября своим работникам, имеющим детей, передала школьные принадлежности в качестве подарка. Поскольку такая передача считается безвозмездной, будет ли она являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), и если да, то будет ли этот НДС учитываться при налогообложении прибыли?

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1.3 ст. 115 НК¹). Исключение составляют случаи безвозмезд­ной передачи, перечисленные в подпунктах 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 ст. 115 и подп. 2.7 ст. 31 НК.

Справочно: под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч.ч. 1, 3 п. 1 ст. 31 НК).

На основании изложенного передача принадлежностей является безвозмездной передачей и, соответственно, объектом налогообложения НДС. При безвозмездной их передаче налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день передачи школьных принадлежностей (п. 21 ст. 121 НК). Ставка НДС – 20% (ст. 122 НК). Входной НДС по приобретенным принадлежностям принимается к вычету в общеустановленном порядке (п.п. 1, 3, 5, 6 ст. 132 НК). Также входной НДС может быть отнесен на увеличение их стоимости. В том случае, если входной НДС будет  отнесен на увеличение стоимости принадлежностей, то при его безвозмездной передаче налоговая база увеличится на сумму этого входного НДС (п.п. 5, 11 ст. 132 НК).

По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Пор­тал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 132 НК).

Справочно: налоговым периодом НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (ст. 127 НК).

Налог на прибыль

Поскольку передача школьных принадлежностей является безвозмездной, то в выручку не вклю­чается их стоимость (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК). Также не включаются в затраты их стоимость и НДС, исчисленный по такой передаче (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Соответственно в декларации по налогу на прибыль оборот по безвозмездной передаче принадлежностей вообще не показывается и в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

 

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).