Перешли на особый порядок налогообложения – восстановите инвестиционный вычет

В настоящее время значительное количество организаций применяет специальные порядки исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) – особые режимы налогообложения. В одних случаях они выбираются плательщиками самостоятельно, так как являются привлекательными с точки зрения оптимизации налогообложения, упрощения ведения учета (например, упрощенная система налогообложения, далее – УСН), в других – обязательны к применению (например, единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), налог на игорный бизнес).

Перечисленные в п. 2 ст. 10 НК¹ особые режимы налогообложения применяются для организаций-плательщиков:

– налога при УСН;

– единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

– налога на игорный бизнес;

– налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

– налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

– сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

– единого налога на вмененный доход.

Методология применения особых режимов налогообложения изложена в главе VII НК.

В связи с тем, что применение особых режимов налогообложения заменяет уплату ряда налогов, в т.ч. налога на прибыль, хотелось бы обратить внимание организаций, переходящих с общего режима налогообложения на особый, на необходимость восстановления ранее примененного инвестиционного вычета.

Напомним, что организациям, применяющим общую систему налогообложения, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, предоставлено право включать в состав затрат по производству и реализации сумму примененного инвестиционного вычета.

Справочно: инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в пред­принимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, в установленном размере (не более 15% и 30% в зависимости от группы основных средств).

Сумма примененного инвестиционного вычета отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее – декларация) в стр. 2.1 разд. I ч. I.

 

Порядок восстановления инвестиционного вычета

Подпунктом 3.28 п. 3 ст. 174 НК предусмотрен порядок восстановления, т.е. включения в состав внереализационных доходов, сумм ранее примененного и включенного в состав затрат инвестиционного вычета, если ранее, чем по истечении трех лет с момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию), осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения. Суммы ранее примененного инвестиционного вычета отражаются в составе внереализационных доходов на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

То есть организациям, переходящим с общего на особый режим налогообложения, не предусматривающий уплату налога на прибыль, следует уточнить:

1) в отношении каких основных средств, приобретенных в течение трех лет, предшествующих месяцу перехода на особый режим налогообложения, был применен инвестиционный вычет;

2) будут ли данные основные средства использоваться в предпринимательской деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.

При положительном ответе на второй вопрос на дату, предшествующую дате перехода на особый режим налогообложения, сумму ранее примененного и включенного в состав затрат инвестиционного вычета нужно включить в состав внереализационных доходов.

Пример 1. Организация, применяющая общую систему налогообложения, для использования в предпринимательской деятельности в сентябре 2015 г. приобрела офисное помещение и в феврале 2017 г. – персональные компьютеры, по которым в октябре 2015 г. и в марте 2017 г. соответственно применен инвестиционный вычет.

С 01.01.2019 организация на основании пред­ставленного в налоговый орган заявления перешла на применение УСН.

Так как УСН является особым режимом налогообложения и заменяет уплату налога на прибыль:

– с даты приобретения персональных компьютеров не прошло трех лет, то 31.12.2018 сумма ранее примененного инвестиционного вычета по персональным компьютерам включается во внереализационные доходы и отражается в декларации за 4 квартал 2018 г.;

– по офисному помещению сумма ранее примененного инвестиционного вычета во внереализационные доходы не включается, т.к. с даты его приобретения прошло более трех лет.

Пример 2. Организация, занимающаяся оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств, применяющая общую систему налогообложения, провела реконструкцию помещения СТО, и в декабре 2018 г. в бухгалтерском учете стоимость произведенных вложений в реконструкцию отнесена на увеличение первоначальной стоимости помещения, применен инвестиционный вычет. В марте 2019 г. списочная численность работников организации уменьшилась и составила 14 человек, в связи с чем с 01.03.2019 организация обязана начать применение единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Так как ЕНВД – это особый режим налогообложения, и при исчислении налога на прибыль выручка от реализации вышеуказанных услуг за период применения ЕНВД и соответствующие затраты не учитываются, организации необходимо 28.02.2019 включить сумму ранее примененного инвестиционного вычета от стоимости работ по реконструкции СТО во внереализационные доходы и отразить в декларации за 1 квартал 2019 г.

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).