26.03.2019 11 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №22 (2223) от 26.03.2019

Переоценка основных средств: методы прямой оценки и пересчета валютной стоимости

Метод прямой оценки – это пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.

Вариант 1. Переоценка проводится организацией самостоятельно

Если организация самостоятельно осуществляет переоценку имущества методом прямой оценки, то подтверждением переоцененной стоимости имущества является один из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года (любая дата декабря):

– об уровне цен на новые аналогичные основные средства (далее – ОС) от организаций-изготовителей;

– об уровне цен на новые аналогичные ОС от торговых организаций;

– об уровне цен на новые аналогичные ОС, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Важный момент! Сведения об уровне цен принимаются без учета НДС.

Переоцененная стоимость определяется:

– в отношении ОС, доходных вложений в материальные активы – с учетом фактических затрат на их приобретение, создание, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной (переоцененной) стоимости при принятии объекта к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» или по сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

– в отношении оборудования к установке – с учетом затрат на их приобретение, создание, доставку в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной (переоцененной) стоимости при принятии объекта к бухгалтерскому учету по сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» или по сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Вариант 2. Переоценку осуществляет привлеченный оценщик

Если переоценка осуществляется с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, то подтверждением переоцененной стоимости имущества является заключение об оценке.

Переоцененная стоимость определяется на основании остаточной стоимости и фактической степени износа объекта, определенной оценщиком.

Следует обратить внимание: заключением должна подтверждаться переоцененная стоимость каждого объекта переоценки. Использование заключения оценщика по группе объектов ОС (в т.ч. однородных и аналогичных) не допускается.

В тех случаях, если в подтверждающем цену имущества документе цена:

– указана в иностранной валюте, она подлежит пересчету на дату переоценки в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года (п. 12 Инструкции № 162/131/37^1);

– указана с учетом НДС, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму НДС, кроме случая отнесения НДС на увеличение стоимости имущества при принятии к бухгалтерскому учету (отражении в книге учета доходов и расходов) (ч. 2 п. 8 Инструкции № 162/131/37).

Проведение переоценки методом пересчета валютной стоимости

Пересчет валютной стоимости – это пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря отчетного года.

Порядок пересчета валютной стоимости

1) Стоимость в иностранной валюте подтверждается документально

Если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте:

– проводится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости ОС, доходных вложений), создание, доставку, установку и монтаж, а также затрат на реконструкцию (модернизации, реставрации), проведение иных аналогичных работ, которые осуществлялись в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату их осуществления;

Примечание. Обособленно учитываемые затраты, возникшие после ввода объекта в эксплуатацию, в расчет не принимаются.

– суммируются стоимости затрат и стоимости ОС, доходных вложений в иностранной валюте;

– стоимость пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года.

Пример 1.

Первоначальная стоимость автомобиля до переоценки на 01.01.2019, проводимой по решению организации, равна 4000 бел. руб., в т.ч. 400 бел. руб. – затраты на приобретение. Сумма начисленной амортизации до переоценки – 1000 бел. руб. (25%).

Согласно документам на приобретение автомобиля, ввезенного из Польши, его стоимость равна 4000 USD.

Затраты, возникшие до ввода автомобиля в эксплуатацию, пересчитаны в иностранную валюту на дату их осуществления (составили 400 USD).

Общая стоимость затрат и стоимость автомобиля в иностранной валюте: 4400 USD (4000 + 400).

Рассчитанная стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2018 (2,1598 бел. руб.) и равна 9503,12 бел. руб. (4400 х 2,1598).

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки – 25% (1000 / 4000 х 100%).

Сумма накопленной амортизации после переоценки – 2375,78 бел. руб. (9503,12 х 25% / 100%).

Остаточная стоимость автомобиля после переоценки на 01.01.2019 – 7127,34 бел. руб. (9503,12 – 2375,78).

Увеличение переоцененной стоимости – 5503,12 бел. руб. (9503,12 – 4000).

Увеличение накопленной амортизации – 1375,78 бел. руб. (2375,78 – 1000).

В бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки отражаются (с учетом того, что обесценение не применялось, уценка ОС ранее не отражалась на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»):

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел. руб.
Отражено увеличение переоцененной стоимости	01	83	5503,12
Отражено увеличение накопленной амортизации	83	02	1375,78

2) Документы о стоимости ОС в иностранной валюте отсутствуют

Если документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте по ОС, доходным вложениям иностранного происхождения отсутствуют:

– стоимость в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату (если проводились реконструкция (модернизация, реставрация), иные аналогичные работы, то пересчитываются в иностранную валюту по курсу Нацбанка затраты на их проведение на дату ввода в эксплуатацию после завершения (модернизации, реставрации), иных аналогичных работ);

– рассчитанная стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года.

Пример 2.

Первоначальная стоимость оборудования, принятого к учету 20.01.2015, до переоценки на 01.01.2019 составляла 2000 бел. руб., в т.ч. 500 бел. руб. – затраты на проведенную модернизацию. Оборудование было введено в эксплуатацию после модернизации (10.01.2017). Сумма начисленной амортизации до переоценки на 01.01.2019 – 1200 бел. руб.

Пересчет стоимости производится в следующем порядке:

– стоимость оборудования без учета затрат на модернизацию в размере 1500 бел. руб. пересчитывается в доллары США на 20.01.2015 (курс 1 USD – 1,485 бел. руб.) – 1010,10 USD (1500 / 1,485);

– затраты на модернизацию пересчитываются на 10.01.2017 (курс – 1,9597) и составляют 255,14 USD (500 / 1,9597);

– рассчитанная стоимость в иностранной валюте равна 1265,24 USD (1010,10 + 255,14);

– далее рассчитанная стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2018 (курс 1 USD – 2,1598 бел. руб.) и равна – 2732,67 бел. руб. (1265,24 х 2,1598);

– удельный вес накопленной амортизации – 60% (1200 / 2000 х 100%);

– сумма накопленной амортизации после переоценки – 1639,60 бел. руб. (2732,67 х 60% / 100%);

– остаточная стоимость автомобиля после переоценки на 01.01.2019 равна 1093,07 бел. руб. (2732,67 – 1639,60);

– увеличение переоцененной стоимости – 732,67 бел. руб. (2732,67 – 2000);

– увеличение накопленной амортизации – 439,60 бел. руб.(1639,60 – 1200).

В бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки отражаются с учетом того, что обесценение не применялось, уценка ОС ранее не была отражена на сч. 91 (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 26²):

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел.руб.
Отражено увеличение переоцененной стоимости	01	83	732,67
Отражено увеличение накопленной амортизации	83	02	439,60

Если по объектам имеются обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего с даты предыдущей переоценки, в качестве переоцененной стоимости ОС, доходных вложений принимается наибольшая из двух стоимостей:

– стоимость ОС, доходных вложений в белорусских рублях, рассчитанная в соответствии с п. 13 Инструкции №162/131/37;

– стоимость, числящаяся в учете до переоценки со включением указанных затрат.

В аналогичном порядке определяется переоцененная стоимость оборудования к установке. При этом в случае наличия обособленно учитываемых затрат указанные затраты не переоцениваются и прибавляются к рассчитанной стоимости.

¹Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудование к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минархитектуры от 5.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

Авторы публикации:

Майя ЯРОШ, экономист