29.03.2019 30 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №23 (2224) от 29.03.2019

Переоценка основных средств: индексный метод

Индексный метод – это метод переоценки имущества, при котором производится пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов.

Порядок проведения переоценки следующий.

Шаг 1. Сгруппируйте имущество.

Основные средства (далее ОС), доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке соотносятся с таблицей видов и групп ОС, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению к Инструкции № 162/131/37¹, в следующем порядке:

– по объектам имущества, принятым к учету после 01.01.2012, – с использованием их классификации в соответствии с приложением к постановлению № 161²;

– по объектам имущества, принятым к учету до 01.01.2012, – в зависимости от выбранного организацией варианта классификации ОС в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Постановления № 161 (т.е. по отмененному Временному республиканскому классификатору № 186³, или по новому классификатору согласно Постановлению № 161).

Примечание.

Если объекты группируются в соответствии с отмененным классификатором, то эти объекты как с 5-значными, так и 4-значными шифрами, включаются при переоценке в те группы, в состав которых они входили согласно указанной классификации, за исключением объектов имущества, указанных в п. 6 таблицы приложения к Инструкции № 162/131/37, к первоначальной (переоцененной) стоимости которых коэффициент применяется независимо от шифра.

Применяемый при переоценке коэффициент выбирается из таблицы коэффициентов изменения стоимости ОС по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. (Таблица «Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств» размещена на сайте Белстата: http://www.belstat.gov.by/).

При выборе соответствующих коэффициентов ОС соотносятся с таблицей видов и групп ОС, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению к Инструкции № 162/131/37.

Шаг 2. Примените коэффициент и расчет переоцененной стоимости по ОС и доходным вложениям.

В соответствии с п.п. 18–22 Инструкции № 162/131/37 при определении переоцененной стоимости ОС, доходных вложений соответствующий коэффициент применяется к их первоначальной стоимости в следующем порядке.

1. Переоценка ОС и доходных вложений, принятых к учету

Если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки ОС и доходных вложений, они были приняты организацией к учету:

– по сч. 01 «Основные средства», а затем оприходованы по сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы», – применяется коэффициент, соответствующий дате принятия к учету по сч. 01;

– по сч. 03, а затем оприходованы по сч. 01, – применяется коэффициент, соответствующий дате принятия к учету по сч. 03;

– по ОС и доходным вложениям, подлежащим обязательной государственной регистрации, сертификации, – применяется коэффициент, соответствующий дате принятия к учету после регистрации.

2. Переоценка полностью самортизированных ОС

При переоценке полностью самортизированных ОС и доходных вложений, – применяется коэффициент за декабрь отчетного года.

Примечание.

Если амортизируемая стоимость определена за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости, размер которой подлежит пересмотру по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, порядок проведения переоценки таких объектов определяется в зависимости от результатов указанного пересмотра:

– если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, переоценка проводится в порядке, установленном для объектов, имеющих остаточную стоимость;

– в иных случаях переоценка осуществляется с применением коэффициента за декабрь отчетного года.

3. Переоценка ОС и доходных вложений, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат
на их реконструкцию

Согласно п. 18 Инструкции № 162/131/37 при переоценке ОС и доходных вложений, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (далее – затраты):

– к первоначальной (переоцененной) стоимости, числившейся в учете до переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

– к стоимости затрат применяется коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию ОС после их завершения.

Переоцененная стоимость определяется путем суммирования рассчитанной стоимости и стоимости затрат.

4. Переоценка ОС и доходных вложений, первоначальная (переоцененная) стоимость которых изменена за счет включения обособленно учитываемых затрат

В соответствии с п. 19 Инструкции № 162/131/37 переоценка ОС и доходных вложений, первоначальная (переоцененная) стоимость которых изменена за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (далее – обособленные затраты), осуществляется в следующем порядке:

– если они числились на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости (без учета обособленных затрат) применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

– если объекты приняты к учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленных затрат) применяется коэффициент, соответствующий дате принятия их к учету.

В качестве переоцененной стоимости принимается наибольшая из 2 стоимостей: определенная с учетом или без учета обособленных затрат.

5. Переоценка предметов лизинга

При переоценке ОС и доходных вложений, являвшихся предметом договора финансовой аренды (лизинга) на дату предыдущей переоценки, по которым договор финансовой аренды (лизинга) прекращен, имеющих остаточную стоимость, переоцененная стоимость определяется с применением коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим ОС, доходным вложениям за период действия договора финансовой аренды (лизинга), затем применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (п. 20 Инструкции № 162/131/37).

6. Переоценка ОС, по которым решение об их выбытии было отменено

При переоценке имущества, по которому решение о его выбытии было отменено, переоцененная стоимость определяется с применением к стоимости объекта до переоценки коэффициентов всех переоценок, не проведенных за период с даты принятия соответствующего решения до его отмены, затем применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

7. Переоценка ОС, выведенных из состава жилищного фонда

При переоценке ОС и доходных вложений (зданий, изолированных помещений), выведенных из состава жилищного фонда, переоцененная стоимость определяется с применением к стоимости объекта до переоценки коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных за период его нахождения в составе жилищного фонда, затем применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки в соответствии с законодательством.

8. Переоценка ОС и доходных вложений, полученных безвозмездно

Пунктом 21 Инструкции 162/131/37 установлено, что при переоценке ОС и доходных вложений, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость (за исключением полученных безвозмездно от убыточных сельскохозяйственных организаций), к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент, соответствующий:

– дате принятия к учету ОС и доходных вложений, стоимость которых определена на основании заключения об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных объектов;

– декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки ОС и доходных вложений, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;

– дате принятия к учету передающей стороной по объектам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в учете у передающей стороны.

При переоценке ОС, входящих в состав предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций, приобретенных юридическими лицами, к их стоимости применяется коэффициент, соответствующий дате составления передаточного акта.

9. Переоценка ОС, проводимая ИП

В соответствии с п. 22 Инструкции 162/131/37 ИП при переоценке ОС и доходных вложений, имеющих остаточную стоимость, которые были приняты к учету и не переоценивались, применяют к их первоначальной стоимости соответствующие коэффициенты всех предшествующих переоценок, начиная с даты принятия ОС к учету.

При переоценке ОС и доходных вложений, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в п.п. 18–22 Инструкции № 162/131/37:

– в отношении объектов, числившихся в учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в учете до переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

– в отношении объектов, принятых организацией к учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в учете до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия объектов к учету;

Пример 1.

В организации проводится переоценка ОС индексным методом на 01.01.2019. В периоде после проведения предыдущей переоценки ОС на 01.01.2018 организацией приобретен холодильник и принят к учету в феврале 2018 г. Первоначальная стоимость – 1000 руб.

Холодильник относится к отдельному виду ОС независимо от применяемых шифров (п. 6 приложения к Инструкции № 162/131/37).

Коэффициент переоценки холодильника определяется из таблицы коэффициентов по дате принятия его к учету, т.е. за февраль 2015 г., и составляет 1,0664.

Переоцененная стоимость определяется путем умножения переоцененной стоимости на 01.01.2018 (до переоценки) на коэффициент «декабрь 2018 г. к февралю 2018 г.» – 1066,40 руб. (1000 х 1,0664).

Применение поправочного коэффициента

Если срок фактической эксплуатации ОС и доходных вложений на дату переоценки превысил 50% от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии их переоцененная стоимость может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1 (далее – поправочный коэффициент), если указанные ОС и доходные вложения не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.

При применении поправочного коэффициента общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости каждого переоцениваемого объекта должен быть больше либо равен 1.

Порядок применения коэффициентов и расчет переоцененной стоимости оборудования к установке

В соответствии с п. 24 Инструкции № 162/131/37 при переоценке оборудования к установке (далее – оборудование), кроме полученного безвозмездно, к первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в учете до переоценки:

– в отношении оборудования, числившегося в учете на дату предыдущей переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

– в отношении оборудования, принятого к учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате приобретения оборудования.

В случае наличия по таким объектам обособленных затрат их стоимость (без учета обособленных затрат) переоценивается с применением коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки. Обособленные затраты прибавляются к полученной стоимости.

Стоимость оборудования принимается к расчету с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку.

При переоценке оборудования, полученного безвозмездно в период после предыдущей переоценки, к его первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент, соответствующий:

– дате принятия к учету, – для оборудования, первоначальная стоимость которого определена исходя из рыночной стоимости либо по соглашению сторон;

– декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – для оборудования, первоначальная (переоцененная) стоимость которого определена исходя из стоимости, отраженной в учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;

– дате принятия к учету передающей стороной, – для оборудования, приобретенного передающей стороной к учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, и оцененного принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в учете у передающей стороны.

Пример 2.

В организации проводится переоценка ОС индексным методом на 01.01.2019.

Первоначальная (переоцененная) стоимость станка металлорежущего с числовым программным управлением (шифр 41007) до проведения переоценки – 60 000 руб., сумма накопленной амортизации – 20 000 руб.

Последняя переоценка станка была проведена по состоянию на 01.01.2018.

Согласно приложению к Инструкции № 162/131/37 станок относится к группе 4 – оборудование металлорежущее.

Коэффициент переоценки станка по группе 4, числящегося на дату предыдущей переоценки 01.01.2018, определяется за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, т.е. за декабрь 2017 г. (декабрь 2018 г. к декабрю 2017 г.), из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2019 и составляет 1,1109.

Переоцененная стоимость определяется путем умножения переоцененной стоимости станка на 01.01.2018 (до переоценки) на коэффициент за декабрь 2017 г. – 66 654 руб. (60 000 х 1,1109).

Пример 3.

В данном примере используются данные примера 2, но предыдущая переоценка проводилась на 01.01.2017.

Тогда коэффициент переоценки определяется за декабрь 2016 г. (декабрь 2018 г. к декабрю 2016 г.) следующим образом:

– из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2018 выбирается коэффициент, указанный в первой графе «декабрь 2017 г.» по строке «оборудование металлорежущее» – (1,0903);

– из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2019 выбирается коэффициент, указанный в первой графе «декабрь 2017 г.» по строке «оборудование металлорежущее» – (1,1109);

– выбранные коэффициенты перемножаются: 1,2112 (1,0903 х 1,1109).

Расчет суммы накопленной амортизации и остаточной стоимости после переоценки

Расчет с помощью удельного веса накопленной амортизации.

Сумма накопленной амортизации (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) определяется путем умножения переоцененной стоимости ОС, доходных вложений на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому переоцениваемому объекту к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в учете до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Пример 4 (данные примера 3).

Удельный вес накопленной амортизации – 33,33% (20 000 / 60 000 х 100%).

Сумма накопленной амортизации после переоценки – 22 215, 78 руб. (66 654 х 33,33% / 100%).

Остаточная стоимость станка на дату переоценки 01.01.2019 – 44 438,22 руб. (66 654 – 22 215,78).

При проведении переоценки ОС методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, для определения остаточной стоимости используется значение остаточной стоимости, указанной в заключении об оценке.

Сумма накопленной амортизации определяется как разность между переоцененной стоимостью и остаточной стоимостью каждого переоцениваемого объекта, указанной в заключении об оценке.

Расчет с помощью коэффициента переоценки

При переоценке амортизируемой стоимости, указанной в абз. 3 ч. 1 п. 7 Инструкции № 37/18/6, организация вправе применить коэффициент переоценки, равный отношению переоцененной стоимости к первоначальной (переоцененной) стоимости до переоценки, за исключением случаев, когда:

– ОС, доходные вложения переоцениваются методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью;

– первоначальная (переоцененная) стоимость ОС, доходных вложений была изменена в результате включения в нее затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

– в году, следующем за отчетным, по соответствующим ОС, доходным вложениям будет применяться производительный способ начисления амортизации;

– с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы, методы или сроки начисления амортизации по соответствующим ОС, доходным вложениям.

Документальное оформление переоценки

Результаты переоценки имущества отражаются в документах по ее проведению, а также в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) в соответствии с законодательством.

При проведении переоценки составляются ведомости по состоянию на 1 января:

– ведомость переоценки основных средств, доходных вложений;

– ведомость переоценки оборудования к установке.

В ведомостях переоценки записи производятся отдельно по каждому переоцениваемому объекту.

Шаг 3. Отразите результаты переоценки в бухгалтерском учете.

Результаты переоценки имущества отражаются 31 декабря отчетного года организациями (кроме Нацбанка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в соответствии с законодательством:

– в бухгалтерском учете;

– в книге учета доходов и расходов.

Нацбанк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухучете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности – за отчетный год (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622⁴).

В соответствии с п. 66 Инструкции № 50⁵, изменение стоимости ОС и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством РБ, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) сч.сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 18 Инструкции № 26⁶, если ОС учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) сумма дооценки ОС отражается на сч. 91 в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного ОС, ранее отраженную на счете.

Оставшаяся сумма дооценки ОС отражается на сч. 83. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счет	Кредит счета
Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости ОС	01	91
Отражается сумма восстановления уценки накопленной амортизации ОС.	91	02
Оставшаяся сумму дооценки первоначальной стоимости ОС	01	83
Оставшаяся сумму дооценки накопленной амортизации ОС.	83	02

Если сумма уценки ОС ранее не была отражена на сч. 91, то вся сумма дооценки данного ОС отражается на сч. 83. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счет	Кредит счета
Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости ОС.	01	83
Отражена сумма дооценки накопленной амортизации ОС	83	02

2) сумма уценки ОС относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному ОС, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного ОС. Оставшаяся сумма уценки ОС отражается на сч. 91:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счет	Кредит счета
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости ОС	83	01
Отражается сумма уценки накопленной амортизации ОС.	02	53
Оставшаяся сумму уценки первоначальной стоимости ОС	91	01
Оставшаяся сумму уценки накопленной амортизации ОС.	02	91

Если по ОС не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного ОС, то вся сумма уценки данного ОС отражается на сч. 91.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счет	Кредит счета
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости ОС.	83	01
Отражена сумма уценки накопленной амортизации ОС	02	83

Пример 5.

Организацией принято решение о проведении переоценки ОС на 01.01.2019.

В бухгалтерском учете предприятия числится грузовой автомобиль. В 2018 г. были проведены работы по дооборудованию автомобиля и завершены в июне 2018 г., и в этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию. Расходы на дооборудование составили 12 000 руб.

Предыдущая переоценка проводилась на 01.01.2018. Согласно положению об учетной политике организации процедура обесценения ОС в организации не применяется.

По состоянию на 01.01.2019 (до проведения переоценки):

– стоимость автомобиля составляет 52 000 руб. (с учетом затрат на дооборудование);

– сумма накопленной амортизации – 23 000 руб.

Организация проводит переоценку на 01.01.2019 грузового автомобиля индексным методом.

Переоценка стоимости автомобиля на 01.01.2019 производится в следующем порядке:

1) Определяется группа ОС, к которому относится грузовой автомобиль согласно приложению к Инструкции 162/131/37.

Согласно п. 4 приложения автомобиль относится к группе 22 – грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы;

2) Далее к переоцененной стоимости автомобиля до переоценки применяется коэффициент из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2019 за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, т.е. за декабрь 2017 г. – 1,0625.

Переоцененная стоимость автомобиля (без учета затрат) определяется с учетом коэффициента 1,0625 – 42 500 руб. ((52 000 – 12 000) x 1,0625);

3) К стоимости затрат применяется коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию автомобиля после завершения работ по дооборудованию – коэффициент за июнь 2018 г. из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2019 г. – 1,0388;

Стоимость затрат на дооборудование с учетом коэффициента – 12465,60 (12 000 х 1,0388);

4) Переоцененная стоимость автомобиля с учетом затрат на дооборудование на 01.01.2019 будет равна 54 965,60 руб. (42 500+ 12 465,60);

5) Определяется удельный вес накопленной амортизации – 44,23 % (23 000 / 52 000 х 100%);

6) Рассчитывается сумма накопленной амортизации после переоценки – 24 311,28 руб. (54 965,60 х 44,23% / 100%);

7) Определяется остаточная стоимость автомобиля после переоценки на 01.01.2019 – 30 654,32 руб. (54 965,60 – 24 311,28).

В бухучете результаты проведенной переоценки отражаются 31.12.2018 с учетом того, что обесценение не применялось, уценка ОС ранее не была отражена на сч. 91.

Содержание хозяйственной операции

Дебет счет

Кредит счета

Сумма, руб.

Отражено увеличение переоцененной стоимости

(54 965,60-52 000)

2965,60

Отражено увеличение накопленной амортизации

(24 311,28 – 23 000)

1311,28

¹Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудование к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минархитектуры от 5.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

²Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

³Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Минэкономики от 21.11.2001 № 186 (утратило силу с 01.01.2012).

⁴Указ Президента от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Авторы публикации:

Майя ЯРОШ, экономист