15.01.2016 41 мин на чтение мин

Переоценка долгосрочных активов: особенности выбора и учета

Рассмотрим основные правила проведения переоценки активов, нормативные и управленческие факторы, влияющие на принятие решения о ее проведении, методы и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) для учетной оценки активов организации применяются:

первоначальная стоимость (по которой актив принимается к бухгалтерскому учету);

приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива;

переоцененная стоимость – стоимость актива после его переоценки;

другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

В свою очередь, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета долгосрочных активов, предусматривают, что их первоначальная стоимость подлежит изменению в случае проведения переоценки в соответствии с законодательством.

Таким законодательством является Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ № 622).

Что и когда переоценивать

В соответствии с подп. 1.1.1 Указа № 622 переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 и более процентов – всеми организациями. Если инфляция окажется менее указанного лимита, решение о переоценке зданий, сооружений и передаточных устройств производится по решению организации или собственника ее имущества.

В отношении остального имущества переоценка производится по решению организации или собственника ее имущества (подп. 1.1.2 Указа № 622).

По данным Национального статистического комитета, в ноябре 2015 г. к декабрю 2014 г. уровень инфляции (индекс потребительских цен) составил 10,7%, а к декабрю 2013 г. – 28,6%. Таким образом, учитывая, что уровень инфляции в ноябре 2015 г. к декабрю 2013 г. не достиг 100%, переоценка всех видов переоцениваемого имущества по состоянию на 1 января 2016 г. осуществляется по решению организации или собственника имущества самостоятельно.

По состоянию на 1 января 2016 г. к переоцениваемому имуществу относятся:

– основные средства;

– доходные вложения в материальные активы;

– оборудование к установке.

В соответствии с подп. 1.5 Указа № 622 не производится переоценка:

имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

земельных участков, объектов природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования; объектов лизинга; жилой части многоквартирных жилых домов;

имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

имущества, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения согласно законодательству до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;

объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп. 1.1.2 Указа № 622.

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки, по 31 декабря отчетного года. Таким образом, результаты переоценки, проведенной на 1.01.2016 г., отражаются в бухучете 31 декабря 2015 г. Национальный банк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности – за отчетный год.

Иная дата проведения переоценки по решению организации в течение года не предусмотрена.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка их купли-продажи.

Причины для переоценки

Указ № 622 не предусматривает требования об обязательном согласовании с собственником имущества решения о проведении переоценки. Исходя из норм ст.ст. 7 и 8 Закона № 57-З, организация ведения бухгалтерского учета и составления отчетности находится в компетенции руководителя, а руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Поэтому принятие решения о переоценке собственником возможно, если подобные полномочия закреплены в учредительных документах организации. Заметим, что в соответствии со ст. 62 Закона от 9.12.1992 № «О хозяйственных обществах» ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности в хозяйственном обществе, своевременное представление бухгалтерской (финансовой), статистической и иной отчетности в соответствующие государственные органы (организации) несут хозяйственное общество и его исполнительные органы согласно законодательству и уставу. При этом среди обязательных положений устава хозяйственного общества, перечисленных в ст. 14 Закона № 2020-XII, вопросы, касающиеся методологии бухучета, в т.ч. проведения переоценки, не названы в числе полномочий собственника. Однако по его желанию они могут быть включены в устав.

На практике это приводит к тому, что зачастую решение о проведении или непроведении переоценки принимается по инициативе главным бухгалтером, который руководствуется порой желанием «не напрягать» лишний раз себя и своих подчиненных.

Однако принимая решение о переоценке, следует исходить из объективных и субъективных факторов, в т.ч. следующих:

1) переоценка долгосрочных активов обеспечивает достоверное отражение их стоимости в бухгалтерской отчетности и, следовательно, достоверное представление пользователям (собственникам, инвесторам, менеджерам) информации о финансовом состоянии организации;

2) переоценка способствует увеличению стоимости чистых активов и размера собственного капитала организации, что позволяет улучшить значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами. Это способствует возможности привлечения капитала (в т.ч. эмиссии облигаций), доступу к участию в подрядных торгах на выполнение работ при строительстве, обеспечению кредитов залогом;

3) переоценка имеет ряд налоговых последствий. С одной стороны, увеличение стоимости основных средств влечет рост налоговой базы для исчисления налога на недвижимость. Но, с другой стороны, увеличивается и амортизация, а следовательно, затраты, уменьшающие налоговую базу для исчисления налога на прибыль;

4) проведение переоценки облегчает обоснование соответствия налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете), рыночным ценам по сделкам, которые контролируются налоговыми органами в соответствии со ст. 30¹ НК (трансфертные цены).

В соответствии с п. 1 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 5.11.2010 № 162/131/37 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 162/131/37), организации вправе принять решение о проведении переоценки в отношении:

– всего имущества;

– объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

– отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

– оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства.

Решение о проведении переоценки оформляется внутренним документом организации, например, приказом руководителя, решением комиссии по амортизационной политике. В этом документе, составляемом в произвольной форме, закрепляется непосредственно решение о проведении или непроведении переоценки, а если переоценка проводится выборочно – указывается перечень отдельных групп (подгрупп), активов либо отдельных инвентарных объектов.

В соответствии с п. 1 Инструкции № 162/131/37 может быть принято решение о переоценке оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Такое оборудование может быть переоценено только в случае дальнейшего его принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов. При этом решение о переоценке может быть принято в отношении как оборудования к установке в составе объектов строительства, так и оборудования, приобретаемого не в процессе строительства и требующего монтажа, в т.ч. переданного в монтаж.

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, переданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется организацией, у которой в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) числится это имущество (п. 6 Инструкции № 162/131/37).

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, по которым договор финансовой аренды (лизинга) прекращен в период после даты предыдущей переоценки, а также переоценка имущества, по которому отменено решение о его выбытии в период после даты предыдущей переоценки, проводятся на 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с Инструкцией № 162/131/37.

При переоценке основных средств, доходных вложений в материальные активы изменяются числящаяся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленной амортизации.

Методы переоценки

В соответствии с подп. 1.3 Указа № 622 при переоценке имущества организации применяют следующие методы:

прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Организация может принять решение о применении одного из названных методов по любому из переоцениваемых объектов. При этом решение о применении одного из методов переоценки принимается в отношении каждого конкретного объекта основных средств. Соответственно, объекты, относящиеся к одной подгруппе, одному виду основных средств, могут переоцениваться с применением различных методов.

Метод прямой оценки (глава 2 Инструкции № 162/131/37)

Переоцененная стоимость имущества методом прямой оценки определяется организациями самостоятельно или с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью.

При применении данного метода используются сведения об уровне цен без учета НДС. Если цена имущества указана с учетом НДС, следует самостоятельно произвести расчет, чтобы вычесть из этой цены сумму налога, кроме случая отнесения НДС на увеличение стоимости имущества при принятии к бухгалтерскому учету (отражении в книге учета доходов и расходов).

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку имущества методом прямой оценки, подтверждает переоцененную стоимость по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года:

об уровне цен на новое аналогичное имущество от организаций-изготовителей или торговых организаций;

об уровне цен на новое аналогичное имущество, опубликованных в СМИ и специализированных изданиях.

Переоцененная стоимость определяется:

в отношении основных средств, доходных вложений в материальные активы – с учетом фактических затрат на их приобретение, создание, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной (переоцененной) стоимости при принятии объекта к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» или по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (отражении в книге учета доходов и расходов);

в отношении оборудования к установке – с учетом затрат на их приобретение, создание, доставку в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной (переоцененной) стоимости при принятии объекта к бухгалтерскому учету по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» или по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При применении метода прямой оценки объектов имущества, снятых с производства, стоимость изготовления точной копии которых установить затруднительно, их переоцененная стоимость определяется на основе цен на аналогичное новое имущество. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных видов объектов имущества.

Если при проведении переоценки методом прямой оценки привлекается оценщик, то переоцененная стоимость имущества подтверждается заключением об оценке, где переоцененная стоимость определяется в ценах на 31 декабря отчетного года (п. 11 Инструкции № 162/131/37):

в отношении основных средств, доходных вложений в материальные активы – путем суммирования остаточной стоимости, определенной в соответствии с п. 29 Инструкции № 162/131/37, и суммы износа по каждому из переоцениваемых основных средств, доходных вложений в материальные активы, определенного субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, на дату проведения переоценки;

в отношении оборудования к установке – в соответствии с определенной субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, рыночной стоимостью оборудования к установке, используя методы оценки в соответствии с законодательством.

В заключении об оценке должны быть указаны сведения о переоцененной и остаточной стоимости каждого переоцененного объекта основных средств. Оценщик определяет остаточную стоимость и сумму износа по каждому из переоцениваемых основных средств, на основании которых рассчитывается переоцененная стоимость каждого объекта. При этом заключение может быть получено на протяжении всего периода подготовки и проведения переоценки, т.е. не обязательно 31.12.2015 г. Однако стоимость каждого объекта определяется в ценах на 31 декабря отчетного года.

При переоценке имущества методом прямой оценки с использованием документально подтвержденных сведений о цене соответствующего имущества в иностранной валюте на дату переоценки указанная цена пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года (п. 12 Инструкции № 162/131/37).

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 9 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение), в договоре, заключенном с оценщиком, должны быть отражены, среди прочего, наименование объекта оценки, его индивидуальные признаки, срок представления заключения и отчета об оценке, цель и дата оценки, а также наименование валюты, в которой проводится оценка. Заключение об оценке также должно содержать наименование объекта оценки и валюты, в которой проводится оценка, цель и дату оценки, названия используемых методов оценки и методов расчета стоимости, результат независимой оценки (определяется без учета НДС). При этом результат независимой оценки может использоваться только в соответствии с целью оценки (п. 15 Положения).

Метод пересчета валютной стоимости (глава 3 Инструкции № 162/131/37)

Переоцененная стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы методом пересчета валютной стоимости определяется следующим образом (п. 13 Инструкции № 162/131/37:

– если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте. При этом производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы), создание, доставку, установку и монтаж, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками), в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату их осуществления. Если стоимость указанного имущества, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, была изменена в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ, стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств, доходных вложений в материальные активы после их завершения. Затем рассчитанная таким образом стоимость суммируется со стоимостью имущества в иностранной валюте. Полученная сумма пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 г.;

– при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте по основным средствам, доходным вложениям в материальные активы иностранного происхождения: стоимость указанного имущества в белорусских рублях на дату его принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату. При этом, если стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ, стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств, доходных вложений в материальные активы после их завершения.

Рассчитанная таким образом стоимость имущества в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2015 г.

В случае наличия обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, в качестве переоцененной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы принимается наибольшая из двух стоимостей:

стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы в белорусских рублях, рассчитанная в соответствии с п. 13 Инструкции № 162/131/37;

стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы, числящаяся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, в т.ч. измененная за счет включения обособленно учитываемых затрат (при их наличии), произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Переоцененная стоимость оборудования к установке методом пересчета валютной стоимости определяется:

– если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости оборудования к установке в иностранной валюте:

производится пересчет стоимости затрат на приобретение, создание (за исключением стоимости оборудования к установке, затрат по монтажу оборудования), доставку, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент их осуществления;

осуществляется суммирование стоимости затрат, рассчитанной в указанном порядке, и стоимости оборудования к установке в иностранной валюте;

рассчитанная таким образом стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31.12.2015 г.;

– при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости оборудования к установке в иностранной валюте по оборудованию к установке иностранного происхождения:

стоимость оборудования в белорусских рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», кроме обособленно учитываемых затрат и затрат по монтажу оборудования, пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату;

– в случае наличия обособленно учитываемых затрат указанные затраты не переоцениваются и прибавляются к стоимости, рассчитанной в соответствии с алгоритмом, изложенным выше.

Индексный метод (глава 4 Инструкции № 162/131/37)

При переоценке индексным методом переоцененная стоимость имущества определяется путем умножения стоимости объекта основных средств, числящейся в учете до переоценки, на коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств (подп. 16 и 17 Инструкции № 162/131/37). Данный коэффициент применяется только к стоимости, отраженной в бухгалтерском учете до переоценки. Соответственно, применение коэффициента к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в период, прошедший с предыдущей переоценки, не допускается.

Коэффициенты, применяемые при переоценке основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке индексным методом, выбираются по группам (видам) имущества в соответствии с приложением к Инструкции № 162/131/37.

При распределении объектов по группам (видам) необходимо соотнести шифр объекта основных средств (приложение к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161, далее – постановление № 161) с группировкой объектов (в зависимости от применяемой классификации), содержащейся в приложении к Инструкции № 162/131/37.

Если шифр какого-либо объекта в приложении к Инструкции № 162/131/37 не выделен, он относится к укрупненной группе основных средств (трехзначный код) в соответствии с постановлением № 161. Если укрупненная группа также не выделяется в приложении к Инструкции № 162/131/37, то при переоценке такой объект относится к «прочим объектам», переоцениваемым по единому коэффициенту.

Если в организации не проводится переоценка по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, то при проведении последующей переоценки должен будет применяться коэффициент изменения стоимости за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (подп. 17.4 п. 17 Инструкции № 162/131/37). Таким образом, фактически будет произведена переоценка за весь период, прошедший после предыдущей переоценки. Например, если объект переоценивался по состоянию на 1.01.2014 г., а по состоянию на 1 января 2015 г. переоценка не проводилась, то теперь по состоянию на 1 января 2016 г. переоценка проводится за два года (2014 и 2015 гг.), последовательно применив два коэффициента изменения стоимости основных средств: к декабрю 2013 г. и к декабрю 2014 г.

В соответствии с п. 24 Инструкции № 162/131/37 при переоценке индексным методом оборудования к установке стоимость оборудования принимается к расчету с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку. Таким образом, работы по монтажу оборудования, которые учитываются отдельно, не переоцениваются. При формировании итоговой стоимости объекта при его принятии к бухгалтерскому учету они добавляются к этой стоимости.

Документирование

Результаты переоценки оформляются ведомостью переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы и ведомостью переоценки оборудования к установке (п. 7 Инструкции № 162/131/37). Формы этих документов законодательством не определены, и организации устанавливают их самостоятельно.

Ведомость переоценки основных средств составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого объекта. Вместе с ведомостью переоценки хранятся документы, используемые при проведении переоценки и подтверждении переоцененной стоимости объектов (сведения о ценах из средств массовой информации, заключение оценщика и т.п.).

Ведомости подписываются председателем и членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Бухучет результатов переоценки

В соответствии с п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». При этом в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;

Д-т сч. 01 – К-т сч. 83 – на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 83 – К-т сч. 02 – на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». При этом в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 01 – К-т сч. 83 – на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 83 – К-т сч. 02 – на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

Сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 83 – К-т сч. 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т сч. 02 – К-т сч. 83 – на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 01 – на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 02 – К-т сч. 91 – на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 91 – К-т сч. 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 02 – К-т сч. 91 – на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) данного основного средства.

При переоценке ранее обесцененного основного средства изначально восстанавливается сумма обесценения основного средства записями:

Д-т сч. 02 (отдельный субсчет) – К-т сч. 91 – на сумму восстановления обесценения основного средства, ранее отраженную на счете 91;

Д-т сч. 02 (отдельный субсчет) – К-т сч. 83 – на оставшуюся сумму восстановления обесценения основного средства.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по переоценке нематериальных активов (п.п. 20 и 21 Инструкции № 25).

Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) инвестиционной недвижимости, учитываемой в качестве доходных вложений в материальные активы, в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т (К-т) сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсч. 03-1 «Инвестиционная недвижимость») – К-т (Д-т) сч. 91 – на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

Д-т (К-т) сч. 91 – К-т (Д-т) сч. 02 – на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.

В соответствии с подп. 1.6 Указа № 622 при отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности. Однако данная норма не распространяется на некоторые случаи списания убытков, закрепленные отдельными указами Президента РБ.

Особенности учета переоценки оборудования к установке закреплены в Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, с изменениями и дополнениями.

Результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с законодательством, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Так, суммы дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.18 ст. 128 НК). А суммы уценки данных активов не учитываются при налогообложении (подп. 1.22² ст. 131 НК). При этом такие затраты, как и иные, поименованные в ст. 131 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Отчетность

В бухгалтерском балансе по статьям «Основные средства» (стр. 110), «Нематериальные активы» (стр. 120) и «Доходные вложения в материальные активы» (стр. 130) показывается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных активов и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения (если последнее рассчитывалось).

В отчете о прибылях и убытках сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал», показывается в строке 220 по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)».

В отчете об изменениях собственного капитала суммы переоценки долгосрочных активов, увеличивающие или уменьшающие собственный капитал, показываются, соответственно, в строках 052 и 062 (за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду), а суммы переоценки отчетного периода – в строках 152 и 162 «переоценка долгосрочных активов».

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об изменении в отчетном периоде первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств (по их группам) в результате проведения переоценки в соответствии с законодательством, а по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости – информация об их переоцененной стоимости и сумме прироста остаточной стоимости нематериальных активов в результате переоценки на конец предыдущего года (в настоящее время – 2014 г.) и отчетного периода (т.е. 2015 г.) с указанием изменений в течение отчетного периода.

Отдел бухгалтерского учета «ЭГ»