Переносим убыток. Есть вопросы

Включается ли в расчет убытка в целях переноса на будущее в соответствие с п. 2 ст. 1411 Налогового кодекса, в ред., действовавшей в 2018 г. (далее – НК), при расчете внереализационных доходов доход, образовавшийся при покупке валюты в банке в виде разницы курсов Нацбан­ка и банковского. Валюта приобретается для расчетов за товары. Аналогично по расходам при покупке валюты.

К примеру, убыток по концу года в налоговой декларации – 35 тыс. руб., который состоит из убытка по реализации и отрицательного сальдо внереализационных доходов и расходов. Вне­реализационные доходы состоят из курсовых и суммовых разниц и процентов по решению суда. Внереализационные расходы – курсовые и сум­мовые разницы.

Если исключить из расчета убытка, переносимого на будущие налоговые периоды внереализационные доходы (проценты по решению суда), то переносимый убыток получается – 37 тыс. руб., то есть больше, чем налогооблагаемый.

Может ли такое иметь место?

Перенос убытка прошлых налоговых периодов на прибыль 2018 г. осуществляется в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством, действовавшим в 2018 г.

В соответствии с п. 1 ст. 141¹ НК белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 141¹ НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.

Согласно п. 2 ст. 141¹ НК для целей ст. 1411 НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК.

Также п. 2 ст. 141¹ НК установлено, что для целей переноса убытков выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы определяются в порядке, установленном положениями НК, применяемыми при исчислении валовой прибыли.

Таким образом, для целей переноса убытков следует понимать «налоговые затраты», являющиеся таковыми в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерские затраты, отраженные на счетах учета затрат.

В соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, финансовый результат от продажи валюты, в частности, расходы от продажи валюты в сумме разницы между курсом фактической продажи и курсом Нацбанка, в бухгалтерском учете отражается на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В то же время для целей налогового учета следует руководствоваться требованиями НК, согласно которым расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, квалифицируются как «затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» и отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в стр. 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг».

На основании вышеизложенного расходы по покупке валюты учитываются при расчете показателя переносимого убытка.

В отношении доходов при покупке валюты применяется иной подход.

Доходы при покупке иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Справочно. Доходы при продаже иностранной валюты, согласно подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК, также будут включаться в состав внереализационных доходов.

Как уже указывалось, для целей переноса убытков в составе внереализационных доходов учитываются не все, а только определенные виды доходов, в частности:

а) доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК),

б) курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК),

в) положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).

Доходы при покупке и (или) при продаже валюты в вышеуказанном перечне отсутствуют и, как следствие, не учитываются при расчете показателя переносимого убытка.

Методика расчета показателя переносимого убытка, установленная ст. 141¹ НК, может привести к тому, что расчетный показатель переносимого убытка будет больше, чем общий показатель убытка, отраженный у организации в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, например:

– расчетный показатель переносимого убытка составит минус 37 тыс. руб.,

– общая сумма убытка, отраженного в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, составит минус 35 тыс. руб.

Для таких ситуаций пунктом 2 ст. 141¹ НК установлено, что, если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с частями 1 и 2 п. 1 ст. 141¹ НК, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, исчисленную как разница между общей суммой затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов и суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка.

Например, в вышеуказанной ситуации расчетный показатель возможного к переносу убытка будет составлять минус 35 тыс. руб.