25.02.2020 31 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №14 (2313) от 25.02.2020

Переходящие отпускные: бухгалтерский и налоговый учет

Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (далее – отпускных). Вопросы бухгалтерского и налогового учета переходящих отпускных всегда актуальны, поэтому рассмотрим нормы законодательства, касающиеся этой темы.

Бухгалтерский учет

Для целей отражения в бухгалтерском учете отпускные являются расходами по текущей деятельности организации. В зависимости от трудовых функций работников и вида деятельности организации они включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в управленческие расходы или в расходы на реализацию (п.п. 7–12 Инструкции № 102¹).

Соответственно отражаются по Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. и К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» согласно правилам, определенным п.п. 22, 23, 26–28, 30, 35, 55 Инструкцией № 50². Указанный порядок отражения отпускных определен для отпусков, предусмотренных ТК³ и не носящих характер социальных льгот.

К таким отпускам относятся:

– основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней (ст.ст. 154 и 155 ТК);

– дополнительный отпуск, предоставляемый работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда (ч. 1 ст. 157 ТК);

– дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней, порядок, условия предоставления и продолжительность которого определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 158 ТК);

– дополнительный поощрительный отпуск работающим по контракту продолжительностью до 5 календарных дней (ст. 261-2 ТК).

Если же работнику выплачиваются отпускные за дни отпуска, носящего характер социальной выплаты и предоставляемого на основании коллективных договоров, суммы таких отпускных отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по Д-т сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, п. 55, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

К таким отпускам относятся:

– дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, порядок, условия предоставления и продолжительность которого (до 3 календарных дней) определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 159 ТК);

– дополнительный поощрительный отпуск, который может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).

Суммы отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу (переходящих), учитываются в составе расходов будущих периодов и отражаются по Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» и К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее в месяце, к которому они относятся, списываются с К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» в Д-т счетов учета расходов по текущей деятельности или прочих расходов по текущей деятельности, используемых для отражения отпускных (п. 55, ч. 4 п. 76 Инструкции № 50).

Пример 1. Работник в феврале 2020 г. уходит в трудовой отпуск, дни которого приходятся частично на февраль и март. Общая сумма отпускных за весь трудовой отпуск составила 730 руб., в т.ч. 400 руб. – за дни отпуска в феврале, 330 руб. – за дни отпуска в марте.

Записи в бухгалтерском учете

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
*Февраль*
Начислены отпускные за февраль	20, 26, 44 и др.	70	400
Начислены переходящие отпускные	97	70	330
*Март*
Списаны переходящие отпускные на счета учета	20, 26, 44 и др.	97	330

Подоходный налог

Отпускные – это средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в трудовом отпуске, который является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.6 ст. 197, ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 214, ст. 215 НК⁴).

Особенность определения даты фактического получения дохода в отношении отпускных: доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 4 ст. 213 НК).

Иными словами, если трудовой отпуск работника начинается в феврале и продолжается в марте, то при исчислении подоходного налога сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска в феврале, учитывается в доходах февраля, а за дни марта – в доходах марта.

Данная разбивка по месяцам необходима также для правомерного предоставления, например, стандартного налогового вычета, возможность применения которого зависит от величины налогооблагаемого дохода за календарный месяц.

Справочно: в 2020 году плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503⁵).

Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (п. 4 ст. 216 НК).

Таким образом, при выплате работнику переходящих отпускных подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных в момент их выплаты.

Страховые взносы в ФСЗН

Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам (п. 54 Инструкции № 50).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁶, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (ст. 2 Закона № 138-XIII⁷).

Отпускные являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Порядок уплаты страховых взносов определен п. 4 Положением № 40⁸, но в отношении переходящих отпускных четко определенной нормы в нем нет.

Поэтому обратимся к документам, касающимся отчетности по страховым взносам.

Форма ПУ-3 «Индивидуальные сведения» заполняется и представляется организациями и ИП, выплачивающими доход застрахованным лицам, на основании документов бухгалтерского учета и иных документов о начислении, уплате обязательных страховых взносов в периоде (периодах) занятости работников.

В разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» в гр. «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Суммы заработной платы, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы заработной платы, в т.ч. за дни отпуска, указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены (п. 16 Инструкции № 7^9).

Работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов ФСЗН, представляют отчет по форме 4-фонд¹⁰.

По строке 04 раздела II отчета 4-фонд отражается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются страховые взносы в соответствии с законодательством. По строке 08 в графах с 2 по 4 отражается сумма начисленных обязательных страховых взносов – за месяцы отчетного квартала (п. 8 и 12 Указаний № 83).

Иными словами, в отчете 4-фонд отпускные учитывают в составе показателей того месяца, в котором на них были начислены страховые взносы в ФСЗН, т.е. в отчете 4-фонд возможны варианты отражения.

Таким образом, страховые взносы на переходящие отпускные могут отражаться:

– либо в полном размере в месяце ухода в отпуск исходя из суммы опускных;

– либо в каждом из месяцев отпуска исходя из сумм отпускных, приходящихся на каждый месяц.

Пример 2. Работник в феврале 2020 г. уходит в трудовой отпуск, дни которого приходятся на февраль и март. Общая сумма отпускных составила 650 руб., в т.ч. 300 руб. за дни отпуска в феврале, 350 руб. – в марте. В организации установлен срок уплаты взносов в ФСЗН – не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц (10-го числа).

В отчете 4-фонд плательщики имеют право отразить:

№ п/п	Прядок отражения страховых взносов	В отчете 4-фонд		Примечание	Уплата взносов производится
№ п/п	Прядок отражения страховых взносов	февраль	март	Примечание	Уплата взносов производится
1	Страховые взносы начислены единовременно на всю сумму отпускных	Сумма отпускных – 650 руб. Страховые взносы – 227,5 руб.			Уплата взносов производится не позднее 10 марта в размере 227,5 руб.
2.	Страховые взносы начислены на каждую часть отпускных (часть за февраль, часть за март)	Сумма отпускных – 300 руб. Страховые взносы – 105 руб.	Сумма отпускных – 350 руб. Страховые взносы – 122,5 руб.	По такому принципу опускные будут отражаться и в отчете формы ПУ-3	Уплата взносов производится не позднее 10 марта в размере 105 руб., не позднее 10 апреля в размере 122,5 руб.

В целях единообразия отражения переходящих отпускных в отчете формы 4-фонд и форме ПУ-3 целесообразно страховые взносы в учете отражать помесячно от суммы отпускных, приходящихся на конкретный месяц отпуска: в феврале – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за февраль; в марте – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за март.

Если организация будет начислять страховые взносы в ФСЗН единовременно со всей суммы переходящих отпускных, то по факту будет несоответствие между данными отчета 4-фонд и формой ПУ-3. Такое несоответствие в рамках одного календарного года ни на что не повлияет, но если отпускные будут на стыке лет, т.е. переходящие декабрь-январь, то итоговые данные за год формы ПУ-3 и 4-фонд будут отличаться. Такое расхождение в данных должно быть отражено в пояснительной записке к форме ПУ-3 (абз. 4 ч. 1 п. 6 Инструкции № 7).

Страховые взносы в Белгосстрах

Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам (ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

С 1 сентября 2019 г. в п. 2 Положения № 1297¹¹ упразднена норма, устанавливающая, что выплаты отпускных за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды. Таким образом, организация должна начислять страховые взносы со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.

Пример 3. Работник уходит в трудовой отпуск, который приходится на март и апрель 2020 г. В марте ему начислены отпускные в размере 680 руб., в т.ч. за март – 400 руб., за апрель – 280 руб. Страховой тариф взносов в Белгосстрах – 0,6%.

В объект для начисления страховых взносов в марте будут включены отпускные, приходящиеся на март и апрель. В марте организация должна отразить начисление страховых взносов от всей суммы отпускных в размере 4,08 руб. (680 х 0,6%). Уплатить страховые взносы необходимо не позднее 25 апреля 2020 г. (п. 5 Положения № 1297).

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 1 ст. 169 НК)).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Согласно ст. 171 НК в состав прочих нормируемых затрат включаются оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (далее – выручка) (п. 3 ст. 171 НК).

Рассмотрим налогообложение каждого вида отпуска детально.

1. Суммы отпускных за 24 дня основного отпуска отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в полном размере.

2. Расходы на оплату дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда и отпуска за ненормированный рабочий день подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст.171 НК.

Таким образом, отпускные за дни дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда, а также за дни дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день подлежат учету в составе прочих нормируемых затрат и учитываются при налогообложении, если совокупный размер прочих нормируемых затрат за отчетный период не превышает 1% выручки за этот отчетный период.

3. При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам. Расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в т.ч. в составе прочих нормируемых затрат. Отпускные за дни дополнительного отпуска, предоставляемого за продолжительный стаж работы в организации, а также дней за дополнительный поощрительный отпуск, в полном размере не учитываются при налогообложении прибыли.

4. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.4 Указа № 411¹²).

Поскольку о дополнительном поощрительном отпуске речь идет только в подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29¹³ и ст. 261-2 ТК, то норма подп. 1.4 Указа № 411 распространяется из всех видов упомянутых дополнительных отпусков только на дополнительный отпуск по Декрету № 29. Важно, что действие подп. 1.4 Указа № 411 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п. 6 Указа № 411). Таким образом, расходы на оплату дополнительных дней отпуска по Декрету № 29 отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в полном размере.

Обратите внимание: дополнительные отпуска за работу с вредными условиями труда, дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день не являются поощрительными, поэтому, несмотря на вступление в силу Указа № 411, расходы на их оплату по-прежнему при исчислении налога на прибыль включаются в прочие нормируемые затраты.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из сумм отпускных, при налогообложении прибыли учитываются в составе:

– затрат, если отпускные, на которые эти страховые взносы начислены, отражаются в составе затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК);

– внереализационных расходов – в иных случаях (подп. 3.34 ст. 175 НК).

При этом в письме № 2-2-10/00858¹⁴ разъяснено, что взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Пример 4. Работнику начислены отпускные за основной отпуск и за дни дополнительного отпуска, предоставляемого за продолжительный стаж работы в организации.

Поскольку отпускные за основной отпуск отражаются в составе затрат и учитываются при налогообложении прибыли, то и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах будут отражаться в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Отпускные за дополнительный отпуск, предоставляемый за продолжительный стаж работы, не учитываются при налогообложении прибыли, соответственно страховые взносы на такие суммы отпускных учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Отражение в Книге учета при УСН

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (п. 2 Инструкции № 4/1/1/1¹⁵).

В разделе II «Учет обязательств налоговым агентом» плательщики ведут учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов. От грамотного заполнения этого раздела зависит правильное исчисление подоходного налога с доходов, выплачиваемых физлицам (п.п. 1, 2 ст. 216 НК).

В графе 2 указывается сумма доходов, начисленных в пользу физического лица за месяц, в т.ч.:

– зарплата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;

– суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией зарплаты в соответствии с законодательством;

– выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;

– суммы вознаграждений, начисленные по гражданско-правовому договору (п. 7 Инструкции № 4/1/1/1).

В правилах заполнения гр. 2 отпускные не упомянуты.

Но при определении даты фактического получения дохода в отношении отпускных учитываются особенности, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК.

Важно: несмотря на то, что в Инструкции №4/1/1/1 не определен порядок отражения отпускных в разделе II Книги учета, необходимо руководствоваться правилами исчисления подоходного налога в отношении отпускных, определенных в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК.

Например, если в феврале организация отправляет работника в трудовой отпуск, дни которого выпадают на февраль-март, то в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска в феврале, учитывается в доходах февраля, а сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в марте, – в доходах марта. Соответственно в Книге учета суммы отпускных февраля отразятся по строке, в которой в гр. 1 будет информация по февралю, суммы отпускных марта – по строке, в которой в гр. 1 будет информация по марту.

Данную разбивку по месяцам необходимо также производить с целью правомерного предоставления стандартного налогового вычета, возможность предоставления которого зависит от величины налогооблагаемого дохода за календарный месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

Раздел IV Книги учета «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета Фонда» заполняется с целью исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН.

В графах 2, 3 и 4 отражаются выплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работника; выплаты, на которые не начисляются страховые взносы; выплаты, на которые начисляются страховые взносы. Как видим, указание на отражение информации в этих графах определено укрупненно словом «выплаты». Чтобы определить, в каком порядке в этом разделе отражаются отпускные, обратимся к тем же нормативным документам, которые мы упоминали в начале материала, когда говорили о страховых взносах в ФСЗН с переходящих отпускных.

Из таблицы в примере 2 следует, что в целях оптимизации получения информации из Книги учета для единообразия отражения переходящих отпускных в отчете формы 4-фонд и форме ПУ-3 целесообразно отражать отпускные по строке того месяца, за который эти отпускные должны быть начислены.

Таким образом, в Книге учета суммы отпускных февраля отразятся по строке, в которой в гр. 1 будет информация по февралю, суммы отпускных марта – по строке, в которой в гр. 1 будет информация по марту.

Отметим, что в форме Книги учета не предусмотрен раздел ведения учета исчисления и уплаты страховых взносов в Белгосстрах. В форму Книги учета при необходимости детализации учета организациями и ИП могут вводиться дополнительные графы и строки (ч. 2 п. 3 Инструкции № 4/1/1/1).

Таким образом, организации, применяющие УСН и ведущие Книгу учета, ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в Белгосстрах в дополнительной ведомости, самостоятельно разработанной, а также имеют право вводить дополнительные графы в Книгу учета.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Трудовой кодекс (ТК).

⁴Налоговый кодекс (НК).

⁵Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

⁶Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁷Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁸Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом от 16.01.2009 № 40.

⁹Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН от 19.06.2014 № 7 (далее – Инструкция № 7).

¹⁰Форма Отчета о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, а также Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.11.2018 № 83 (далее – Указания № 83).

¹¹Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

¹²Указ от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411).

¹³Декрет от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).

¹⁴Письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах».

¹⁵Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения утв. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (далее – Инструкция № 4/1/1/1).