Передача стройматериалов заказчика подрядчику: НДС и бухучет

Организацией (заказчик) приобретены строительные материалы и переданы подрядчику. Строительные материалы учитываются по фактической себестоимости.

Как отразить стоимость и НДС у заказчика при их приобретении и на каком счете?

Когда и как списать приобретенные материалы, использованные подрядчиком, в бухучете организации?

Заказчиком в строительной деятельности (далее – заказчик) признается юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (абз. 11 ст. 1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)).

В соответствии с п. 1 ст. 696 Гражданского кодекса РБ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

Примерный перечень функций заказчика определен Минстройархиектуры (п. 3 ст. 55 Закона № 300-З).

Так, в частности, в функции заказчика входит предоставление материальных ресурсов в соответствии с условиями договора строительного подряда и графиком поставки материальных ресурсов, если договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или части осуществляет заказчик.

Материалы, приобретенные заказчиком, за­стройщиком для строительства объекта, в соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), учитываются на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости (п. 19 Инструкции № 10).

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией. Соответственно, стоимость переданных материалов отражается внутренней записью по сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» по соответствующим субсчетам:

Д-т сч. 07 субсч. «Строительные материалы, переданные для производства работ» – К-т сч. 07 субсч. 07-3 (п. 21 Инструкции № 10).

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, списывается в дебет сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» с кредита субсч. «Строительные материалы, переданные для производства работ» сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (ч. 1 п. 23 Инструкции № 10).

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанных заказчиком в накладной на передачу материалов (ч. 2 п. 23 Инструкции № 10).

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41), причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории РБ (абз. 4 п. 2 Ин­струкции № 41).

Суммы НДС предъявляются заказчику (организации) путем выставления поставщиками элект­ронных счетов-фактур по НДС согласно требованиям ст. 106^{1 Налогового кодекса РБ (далее – НК).}

Учитывая то, что передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается по дебету сч. 07 (субсч. «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту сч. 07 (субсч. 07-3) (п. 21 Инструкции № 10), вычет предъявленного налога НДС по приобретенным материалам для строительства осуществляется заказчиком (организацией).

При этом при передаче материалов заказчиком подрядчику для выполнения строительных работ в товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 или товарных накладных формы ТН-2:

– при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого облагаются НДС, указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма НДС не указываются;

– при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются НДС или облагаются НДС частично, указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка НДС, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов (ч. 1 п. 22 Инструкции № 10).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Ин­струкции № 41).

Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью. (абз. 2 подп. 5¹ ст. 107 НК).

Вместе с тем, согласно абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты по строительству объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Возможность учета налоговых вычетов по НДС, приходящихся на затраты по строительству объекта недвижимости, возникает у заказчика (застройщика), только если строительство объекта недвижимости осуществляется для собственных нужд организации, то есть после приемки объекта строительства в эксплуатацию он будет учитываться у организации в составе основных средств на сч. 01 «Основные средства».

В этом случае основанием для налоговых вычетов, приходящихся на затраты по строительству, является факт использования материалов, работ, услуг для строительства, то есть при отражении таких затрат на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 6 ст. 107 НК).

Факт использования материалов на строительство должен быть подтвержден первичными учетными документами (актом сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ, к которому подрядчиком будет приложен отчет о списании использованных в отчетном периоде материалов заказчика и актами на списание материалов при осуществлении строительства хозяйственным способом, и т.п.).

Таким образом, порядок вычета предъявленных сумм НДС по приобретенным материалам (вычет по товарам, работам, услугам либо вычет по основным средствам) определяется заказчиком (организацией).