Передача электроэнергии абонентом субабоненту: бухгалтерский и налоговый учет

Организация «А», ведущая бухгалтерский учет и отчетность, применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом по НДС для организации является календарный месяц.

29 октября данная организация перечислила аванс поставщику за электроэнергию согласно установленным лимитам в сумме 1600 руб.

Согласно счету-фактуре, выставленному организации «А» поставщиком за ноябрь, расход электроэнергии составил 3700 кВт/ч. на сумму 1397,49 руб., в т.ч. НДС 232,92 руб.

По показаниям счетчиков учета организации «А» электроэнергия была потреблена на следующие направления:

– 300 кВт/ч – субабонент (организация «Б»);

– 2000 кВт/ч  – производство продукции;

– 1400 кВт/ч – функционирование административного здания.

16 декабря организация «А» подписала ЭСЧФ, выставленный энергоснабжающей организацией за ноябрь.

17 декабря на расчетный счет организации «А» поступила оплата за израсходованную электроэнергию от организации «Б» в сумме 113,31 руб. 

В положении по учетной политике организации «А» указано, что моментом фактической реализации в целях исчисления НДС является день оплаты.

В данной ситуации у организации возникли следующие вопросы.

1. Какими бухгалтерскими записями следует отразить вышеуказанные хозяйственные операции?

Дата	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, руб.	Содержание операции
29.10	60	51	1 600	Перечислен аванс поставщику
30.11	20	60	629,50	Списана на основное производство потребленная электроэнергия
30.11	26	60	440,65	Списана на общехозяйственные расходы потребленная электроэнергия
30.11	76	60	94,42	Стоимость возмещения электроэнергии субабонентом (113,31-18,88)
30.11	18	60	232,92	Отражен «входной» НДС
30.11	68-2	18	232,92	Принят к вычету «входной» НДС
17.12	51	76	113,31	Поступила оплата от субабонента за потребленную электроэнергию
17.12	76	68-2	18,89	Исчислен НДС с оборота по передаче электроэнергии субабоненту 18,89 (113,31/120х20)

 

2. В какой сумме принимается к вычету НДС по поставленной поставщиком электро­энергии?

 

3. Каким образом сумма оборота по передаче электроэнергии субабоненту (организация «Б»)  облагается НДС и налогом при УСН?

Абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) на основании договора только с согласия энергоснабжающей организации. При этом ответственным перед энергоснабжающей организацией остается абонент, если иное не установлено законодательными актами (п. 1, п. 3 ст. 516 ГК¹).

 В договорах электроснабжения и электроснабжения с владельцем блок-станции указываются, в частности, данные о субабонентах, присоединенных к электрической сети абонента (наименование и вид их деятельности, присоединенная мощность, типы средств расчетного учета электрической энергии и мощности, тарифы и другие сведения) (п. 68 Правил²).

Субабонент заключает договор электроснабжения с абонентом. При этом абонент в отношениях с субабонентом выступает в качестве энергоснабжающей организации (п. 69 Правил).

Абонент при присоединении к находящимся в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении электрическим сетям суб­абонентов обязан в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу договора электроснабжения письменно сообщить энергоснабжающей организации наименование субабонента, характер его деятельности и другие сведения, необходимые для внесения дополнений и изменений в договоры электроснабжения и электроснабжения с владельцем блок-станции (ч. 4 п. 72 Правил).

 

Бухгалтерский учет

Выплата аванса поставщику электроэнергии отражается:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Стоимость приобретенной электроэнергии отражается:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т счетов затрат, по направлению которых была использована электроэнергия.

В рассматриваемой ситуации – это сч.сч. 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные затраты» (ч.ч. 1, 3 п. 23, ч.ч. 1, 2 п. 28, ч.ч. 1, 3 п. 47 Инструкции № 50³).

Суммы НДС, причитающиеся к оплате организацией за потребленную электроэнергию, отражаются:

 Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

 К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются:

Д-т сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч.ч. 2, 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

При передаче электроэнергии через присоединенную сеть от организации «А» (абонент) к организации «Б» (субабонент) можно сказать, что организация «А» выступает в качестве посредника, т.к. первоначальным продавцом электроэнергии является энергоснабжающая организация. Субабонент только возмещает стоимость электроэнергии на расчетный счет абонента. Таким образом, эта сумма возмещения в бухгалтерском учете абонента не признается как расход организации, так и ее доходом. Данная сумма возмещения должна быть отражена на одном из счетов учета расчетов. Для этих целей целесообразно использовать сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По Д-ту этого счета отражается задолженность суббабонента за поставленную электроэнергию в корреспонденции с К-м сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности субабонента отражается по К-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с Д-м сч. 51 «Расчетные счета» (абз. 3 п. 3, абз. 4 п. 4 Инструкции № 50).

Согласно законодательству, передача от абонентов субабонентам всех видов энергии облагается НДС. В бухгалтерском учете абонента обороты по передаче энергии отражаются по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мнению автора, целесообразно и начисленный НДС с этих оборотов отражать по Д-ту данного счета в корреспонденции с К-м сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 4, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50, абз. 4 п. 2, подп. 3.6 п. 3 Инструкции № 41⁴).

 

НДС

Сумма НДС, указанная энергоснабжающей организацией в счете-фактуре, подлежит вычету в полном размере без учета НДС, относящегося к переданной субабонентам электроэнергии. Вычету подлежат предъявленные суммы НДС поставщиком независимо от даты проведения их оплаты. В рассматриваемой ситуации данные суммы НДС признаются вычетом за ноябрь после подписания абонентом 16 декабря ЭСЧФ поставщика электроэнергии электронной цифровой подписью на портале (до сдачи декларации по НДС) (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6  ст. 132 НК⁵).

Обороты по передаче абонентом субабонентам полученной электроэнергии являются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 115 НК).

При этом указанные обороты отражаются абонентом в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации (п. 2 Письма № 2-1-10/00542⁶) .

Моментом фактической реализации электроэнергии признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

– приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;

– день, определенный в порядке, установленном п.п. 2 и 6 ст. 121 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.ч. 1–2 п. 22 ст. 121 НК).

В рассматриваемой ситуации моментом фактической реализации электроэнергии субабонету согласно учетной политике организации «А» является 17 декабря – день поступления оплаты от организации «Б».

 

Налог при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п. 1 ст. 328 НК).

В валовую выручку не включаются, в частности, суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды (подп. 2.13 п. 2 ст. 328 НК).

Исходя из изложенного выше следует, что сумма оборота по передаче электроэнергии субабоненту (организация «Б») не включается в валовую выручку абонента (организация «А») и не облагается налогом при УСН.

---

¹Гражданский кодекс.

²Правила электроснабжения, утв. постановлением Совмина от 17.10.2011 № 1394 (далее – Правила).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

⁵Налоговый кодекс (НК).

⁶Письмо МНС от 22.03.2017 № 2-1-10/00542 «О налогообложении НДС энергии, передаваемой абонентом субабонентам».