Памятка по исчислению налога на прибыль в 2020 году

Плательщики налога на прибыль

Согласно п. 2 ст. 14, ст. 166 НК¹ плательщиками налога на прибыль являются организации, под которыми понимаются юридические лица РБ; иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Согласно подп. 1.1.1 ст. 326, подп. 5.1 ст. 347 НК, п. 27 Положения № 12² есть организации, которые не обязаны платить налог на прибыль (табл. 1).

 

Организации, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль, и случаи, в которых они исчисляют его в общем порядке

Таблица 1

Организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль	Случаи, в которых налог на прибыль исчисляется в общем порядке
Производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для ее производителей	Получение некоторых видов доходов. В частности, так поступают в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 167 НК (далее — дивиденды); доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.3, 3.30, 3.31 и 3.32 ст. 174 НК; разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 167 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации; прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса
Применяющие УСН
Осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий	Исполнение обязанностей налогового агента (если иное не установлено п. 28 Положения № 12). Налог на прибыль по ставке 9% исчисляется с таких сумм, как: прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации – резидента ПВТ; прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса; прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг; доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты)), а также доходы, указанные в подпунктах 3.1–3.3 и 3.15 ст. 174 НК

 

Элементы обложения налогом на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признаются:

• валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов);
• дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Справочно: приравненные к дивидендам доходы – это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу РБ.

В свою очередь прибыль (убыток) в зависимости от реализованного объекта определяется в порядке, представленном в табл. 2.

 

Порядок определения прибыли (убытка) от реализации

Таблица 2

Реализованный (отчужденный) объект	Порядок расчета прибыли (убытка)
Товары (работы, услуги), имущественные права	Выручка от реализации товаров на возмездной основе – Налоги и сборы, исчисляемые из выручки – Затраты, учитываемые при налогообложении
Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА)	Выручка от реализации на возмездной основе – Налоги и сборы, исчисляемые из выручки – Остаточная стоимость ОС и НА – Затраты по реализации ОС и НА
Доля (часть доли) в уставном фонде (пай (часть пая)) организации	Выручка от реализации на возмездной основе – Сумма взноса (вклада) участника в уставный фонд организации либо фактически произведенные (оплаченные) им расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленные в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника*
Предприятие как имущественный комплекс (кроме реализации собственником имущества унитарного предприятия (учреждения) (УП))	Выручка от реализации на возмездной основе – Налоги и сборы, исчисляемые из выручки – Активы(обязательства (определяются по передаточному акту)) – Расходы, связанные с реализацией предприятия как имущественного комплекса
Предприятие как имущественный комплекс (реализация собственником имущества УП)	Выручка от реализации на возмездной основе**– Налоги и сборы, исчисляемые из выручки – Сумма вклада в уставный фонд УП или сумма фактически произведенных расходов на приобретение УП как имущественного комплекса** – Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданного УП в хозяйственное ведение или оперативное управление** – Расходы, связанные с реализацией УП как имущественного комплекса

^* Сумма вклада или расходы на приобретение доли подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (ч. 2 п. 3 ст. 168 НК).

^** Подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение УП как имущественного комплекса, а также на дату передачи денежных средств и (или) иного имущества УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (ч. 3 п. 4 ст. 168 НК).

 

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК.)

• доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
• прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок рас­поряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;
• прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
• прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюд­жета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
• доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости.

 

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но она не может быть позже:

⇒ даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

⇒ в иных случаях — наиболее ранней из следующих дат:

• даты передачи покупателю (получателю);
• даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (ч. 4 п. 7 ст. 168 НК).

В ч. 5 п. 7 ст. 168 НК установлено, что при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием. Такая же норма содержится в п. 3 ст. 121 НК.

Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг считается дата ее признания в бухгалтерском учете, установленная постановлением № 55³. Она зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора или нет (п. 8 ст. 168 НК).

 

Даты отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг

Таблица 3

Возможность использования результатов	Срок действия/условие договора	Дата отражения выручки
При оказании услуги: заказчик может использовать результаты в течение срока действия договора	Срок действия договора превышает один месяц	Последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги
	Срок действия договора не превышает один месяц	Последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги
При выполнении работы, оказании услуги: заказчик не может использовать результаты до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги)	Договором предусмотрено указание даты завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД	День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД
	Договором предусмотрено указание даты завершения приемки работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) в ПУД	День завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в ПУД
	Договором не предусмотрено указание в ПУД определенного дня завершения выполнения или приемки работы (услуги)	Дата составления ПУД

 

Дата передачи имущественных прав определяется в соответствии с п. 8 ст. 121 НК (п. 9 ст. 168 НК). Ей по выбору плательщика может признаваться один из следующих дней:

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
• день передачи имущественного права, оформ­ляемый ПУД.

День отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) по договорам комиссии определяется по выбору плательщика. Это может быть одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
• дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику (п. 10 ст. 168 НК).

Выбранный плательщиком порядок определения даты отгрузки отражается в учетной политике и изменению в течение текущего года не подлежит.

Порядок определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ряде случаев зависит от того, в какой валюте выражена сумма обязательств. Так, если сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка принимается на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (получения доходов):

• в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком;
• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, если дата определения величины обязательства предшествует дате реализации (получения доходов) или совпадает с ней (ч. 2 п. 7 ст. 168 НК).

Справочно: особенности определения валовой прибыли банков установлены ст. 176 НК, страховых организаций – ст. 177 НК.

 

Особенный порядок определения валовой прибыли установлен:

• для бюджетных организаций (п. 1 ст. 178 НК);
• для некоммерческих организаций (п. 2 ст. 178 НК);
• для простых товариществ (п. 3 ст. 178 НК);
• для бюджетных учреждений образования, Департамента охраны МВД (п. 4 ст. 178 НК);
• для вверителей по договорам доверительного управления имуществом (п. 5 ст. 178 НК);
• для доверительных управляющих по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, фонда банковского управления (п.п. 6–8 ст. 178 НК);
• по операциям с ценными бумагами, РЕПО (ст. 179 НК).

В ч. 2 п. 13 ст. 168 НК закреплено, что в случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) у арендодателя (лизингодателя) подлежат корректировке внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором имели место указанные операции. У арендатора (лизингополучателя) в этом отчетном периоде корректируются затраты, учитываемые при налогообложении.

Но если причиной возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения их стоимости, расторжения договора аренды (лизинга) или изменения арендной платы (лизингового платежа) является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон, то корректировать выручку, затраты, внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы следует за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу (абз. 4 ч. 3 п. 13 ст. 168 НК).

Для того чтобы затраты учитывались для целей налогообложения прибыли, они должны быть экономически обоснованными (п. 1 ст. 169 НК). При этом установлено, что если плательщик и организация являются участниками одного холдинга, то затраты не относятся к экономически необоснованным в том случае, когда:

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику организацией, являющейся его учредителем (участником) либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником);
• выполнение работ, оказание услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 ст. 169 НК).

 

Максимальный размер инвестиционного налогового вычета составляет:

• по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – 15% первоначальной стоимости, (стоимости вложений в их реконструкцию);
• по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – 30% (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, помимо затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав относятся нормируемые затраты (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

В перечень нормируемых затрат включены:

• командировочные расходы;
• расходы на ТЭР;
• затраты по контролируемой задолженности;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли и норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным;
• расходы на управленческие услуги, оказываемые ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;
• для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Минэнерго, – затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством (подпунк­ты 1.3, 1.4 и 1.6 ст. 171 НК).

Также установлен перечень прочих нормируемых затрат, на величину которых организации вправе уменьшить налоговую базу налога на прибыль. Эти затраты организации могут учитывать при налогообложении прибыли в пределах 1% выручки и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС (для банков – 1% суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, устанавливающей особенности определения банками валовой прибыли, за вычетом доходов, относящихся ко внереализационным, определяемых по ст. 174 НК).

Согласно п. 2 ст. 171 НК к прочим нормируемым затратам относятся:

⇒ выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

• вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;
• единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;
• доплат, компенсаций, пособий, порядок вы­платы которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
• доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;
• единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
• оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Это положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков;

⇒ расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;

⇒ расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

⇒ вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;

⇒ представительские расходы;

⇒ затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

⇒ компенсация за использование личных тран­с­портных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;

⇒ членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;

⇒ проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

Внереализационные доходы не связаны непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но могут быть учтены при налогообложении, если они получены плательщиком при осуществлении своей деятельности и не названы в п. 4 ст. 174 НК. Дата их отражения определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете (т.е. с соблюдением принципа начисления), а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на указанную дату (п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 174 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные (понесенные) плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Дата их отражения определяется на дату признания расходов в бухгалтерском учете (т.е. когда они фактически были понесены), а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 175 НК указана дата их отражения, – на указанную дату (п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 175 НК).

 

Налоговая база налога на прибыль

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК).

При осуществлении белорусской организацией деятельности за пределами республики налоговая база определяется следующим образом:

1) выручка (доход) от такой деятельности принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства. Из указанной выручки (дохода) вычитаются суммы налогов и сборов, включенных в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;

2) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением такой деятельности, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 НК.

Исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (НБ), производится по формуле

НБ = К х (ДН – ДП),

где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г., руб.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их получения.

Значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

 

Налоговый период налога на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль при­знается календарный год (п. 1 ст. 185 НК). Именно с начала налогового периода нарастающим итогом определяется сумма налога.

Отчетным периодом налога на прибыль является:

• календарный квартал;
• календарный месяц – в отношении налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (п. 2 ст. 185 НК).

 

Ставка налога на прибыль

Ставки налога на прибыль представлены в табл. 4. Их размер зависит от вида осуществляемой деятельности.

 

Ставки налога на прибыль

Таблица 4

Размер ставки, %	Налоговая база
18	Прибыль организаций, если иной размер ставки не установлен ст. 184 НК и (или) Президентом
12	Дивиденды, указанные в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 ст. 174 НК, а также доходы учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам
6	Дивиденды, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ
0	Дивиденды, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ
9	Доходы резидентов Парка высоких технологий, перечисленные в п. 28 Положения № 12
10	Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, за исключением случая, установленного п. 8 ст. 181 НК, когда доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества
	Прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента)*
25	Доходы банков и страховых организаций
	Прибыль коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования
	Прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами
50	Прибыль организаций, осуществляющих транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом

*Ставка 10% применяется при условии, что деятельность:

– научно-технологических парков соответствует направлениям деятельности, определенным Положением № 1⁴;

– центров трансфера технологий соответствует требованиям, определенным Положением № 1;

– резидентов научно-технологических парков является в соответствии с законодательством инновационной.

Справочно: в 2019 году в отношении прибыли от деятельности на внебиржевом рынке Форекс, а также от транспортировки нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам транзитом действовала общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 18%.

 

Алгоритм исчисления налога на прибыль

Алгоритм исчисления налога на прибыль по итогам календарного квартала нарастающим итогом с начала календарного года (кроме налога на прибыль по дивидендам) следующий.

Шаг 1. Определите налоговую базу.

Шаг 2. Рассчитывайте сумму льгот.

Шаг 3. Определите сумму убытков прошлых налоговых периодов, переносимых на прибыль текущего налогового периода (по итогам IV квар­тала).

Шаг 4. Рассчитайте сумму налога, которая равна произведению налоговой базы (за вычетом сумм льгот и убытков прошлых налоговых периодов) и соответствующей налоговой ставки.

Сумма исчисленного налога на прибыль может быть уменьшена:

• при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты данного налога;
• при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доходы);
• при включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с гл. 17 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы.

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Она удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 4 ст. 186 НК).

 

Уплата налога на прибыль

Уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за квар­талом, а по дивидендам — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены (ч. 1 подп. 9.1, подп. 9.2 ст. 186 НК).

За IV квартал налог вносится авансовым платежом не позднее 22 декабря в размере ²/₃ суммы налога на прибыль за III квартал. По итогам года по результатам перерасчета налога производится его доплата (или уменьшение) не позднее 22 марта следующего года (ч. 2 подп. 9.1, подп. 9.3 ст. 186 НК).

Справочно: если последний день срока уплаты налога на прибыль приходится на нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий день, следующий за этим днем.

Налог на прибыль за 2020 год необходимо уплатить в сроки, представленные в табл. 5.

 

Сроки уплаты налога на прибыль за 2020 год

Таблица 5

Срок уплаты налога
по валовой прибыли				по дивидендам
I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
22.04.2020	22.07.2020	22.10.2020	22.12.2020 (аванс) 22.03.2021 (доплата)	22-е число месяца, следующего за месяцем начисления

Для некоторых организаций установлен особый срок уплаты налога на прибыль – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. К ним относятся:

• бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, за ис­ключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли;
• Департамент охраны МВД и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении.

Государственное объединение «Белорусская железная дорога» уплачивает налог на прибыль до 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом, равными долями в размере ¹/₃ расчетной суммы на квартал. После представления в налоговый орган деклараций производится доплата (зачет) этого налога в 10-дневный срок со дня, установленного для представления декларации (подпункты 1.3 и 1.4 Указа № 186⁵).

 

Декларация по налогу на прибыль

Декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом. Декларация за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 п. 6 и ч. 1 п. 7 ст. 186 НК).

Декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2020 год необходимо представить в сроки, указанные в табл. 6.

 

Сроки представления декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2020 год

Таблица 6

Срок представления декларации (расчета) по налогу на прибыль
по валовой прибыли				по дивидендам
I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
20.04.2020	20.07.2020	20.10.2020	22.03.2021	20-е число месяца, следующего за месяцем начисления

Для некоторых плательщиков предусмотрено освобождение от представления декларации (рас­чета) по налогу на прибыль. Так, не требуется представлять декларацию за истекший отчетный период:

• бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединениям), рес­публиканским государственно-общественным объединениям и иным некоммерческим организациям (кроме потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли);
• организациям, применяющим особые режимы налогообложения, при отсутствии сумм, участвующих в определении налоговой базы налога на прибыль;
• Департаменту охраны МВД и его подразделениям, а также организациям, находящимся в его ведении. Вместе с тем данным организациям требуется представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода (года).

Государственное объединение «Белорусская железная дорога» представляет декларацию в сроки, установленные Указом № 186, ежеквартально и в целом за год до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При реорганизации или ликвидации организации, прекращении деятельности ИП налоговые декларации (расчеты) представляются в сроки, установленные ст.ст. 44 и 45 НК.

 

Новшества в исчислении налога на прибыль в 2020 году

1. В 2020 году от налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом) организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (в 2019 году – не менее 50% численности работников (п. 4 ст. 181 НК, п. 5 Указа № 503^6).

2. С 2019 года затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, для целей налогообложения прибыли включаются в нормируемые затраты в порядке, установленном в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК.

В 2020 году в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника») (п. 6 Указа № 503).

3. Внесено изменение в подп. 1.2 Указа № 280⁷, в котором определено, по каким видам добровольного страхования организации-страхователи вправе включить страховые взносы в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Данное изменение распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.

С этой даты возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы страховых взносов по добровольному страхованию предоставлена также организациям, которые застраховали:

• товары, предназначенные для реализации;
• имущество, сданное в аренду (переданное в финансовую аренду (лизинг)) (п. 13 Указа № 503).

4. С 1 января 2020 г. единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается при исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации (ранее данная выплата включалась в состав прочих нормируемых затрат).

5. С 1 января 2020 г. объектом налогообложения экологическим налогом является транспортировка по территории РБ магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом. Плательщиками экологического налога признаются организации, осуществляющие указанную транспортировку. Исчисленные ими суммы данного налога не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в качестве внереализационных расходов (п. 2, абзацы 2 и 9 п. 3, п. 4 Указа № 9⁸).

6. Организации вправе учитывать при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие в течение года:

• либо в обычном порядке, который применялся плательщиками и раньше в соответствии с НК (т.е. ежеквартально);
• либо в последнем отчетном периоде календарного года (т.е. отразить указанные суммы в декларации, поданной по итогу года) (подп. 11 Указа № 504⁹).

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12).

³Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

⁴Положение о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утв. Указом от 03.01.2007 № 1 (далее – Положение № 1).

⁵Указ от 03.04.2006 № 186 «О некоторых вопросах налогообложения государственного объединения «Белорусская железная дорога» (далее – Указ № 186).

⁶Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

⁷Указ от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)».

⁸Указ от 10.01.2020 № 9 «О налогообложении».

⁹Указ от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».