Отражение в бухгалтерском учете отчуждения имущественных прав на результаты НТД
Республиканское унитарное предприятие (далее – РУП) является Исполнителем научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ (НИОКТР) по Договору, заключенному с государственным Заказчиком (далее – Заказчик).
Финансирование работ по Договору осуществляется за счет средств республиканского бюджета.
Согласно Договору имущественные права на результаты научной и научно-технической деятельности (далее – результаты НТД), полученные в ходе выполнения НИОКТР, передаются их Заказчиком Исполнителю на безвозмездной основе в целях последующей коммерциализации этих имущественных прав путем их последующего отчуждения.
После получения имущественных прав на результаты НТД и отражения их в учете на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» Исполнитель осуществляет отчуждение этих прав третьему лицу (резиденту Республики Беларусь) на возмездной основе.
Каким образом указанную операцию отразить в бухгалтерском учете Исполнителя?
В соответствии с ч. 5 п. 31 Инструкции № 251, исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, стоимость этих прав в части, созданной за счет государственных средств, без налога на добавленную стоимость в случае выполнения условий признания, указанных в п. 4 и ч. 1 п. 5 Инструкции № 25, отражается на дату признания выручки от реализации НИОКТР: Д-т сч. 08 – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
Особо следует отметить, что в рассматриваемом случае речь идет не о формировании дохода в размере стоимости имущественных прав, а исключительно о постановке на учет этого актива, который в потенциальном плане может принести доход. И в качестве даты постановки результатов НТД на учет Инструкцией № 25 оговорен момент признания выручки от реализации НИОКТР Заказчику, определяемый в соответствии с учетной политикой Исполнителя.
Поскольку Исполнитель реализует имущественные права третьему лицу, а не использует их для собственных нужд, перевод этих прав в категорию нематериальных активов (на сч. 04 «Нематериальные активы») с последующей их амортизацией, по мнению автора, неправомерен. В частности, в силу того, что применительно к рассматриваемому случаю отчуждаемые имущественные права (в течение 12 месяцев с даты приобретения) не соответствуют одному из условий их признания в качестве нематериального актива (п. 4 Инструкции № 25).
В этой связи, по мнению автора, отчуждение имущественных прав на результаты НТД, созданные при выполнении НИОКТР, возможно отразить в учете Исполнителя:
–Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 08 – на стоимость отчуждаемых имущественных прав, по которой они числятся в учете Исполнителя.
Использование в рассматриваемом случае сч. 91 обусловлено, в частности, п. 13 Инструкции 502, согласно которому при выбытии вложений, учитываемых на сч. 08, их стоимость отражается:
– Д-т сч. 91 – К-т сч. 08.
В силу того, что изначально прием имущественных прав на результаты НТД, созданные при выполнении НИОКТР, был оформлен бухгалтерской записью Д-т сч. 08 – К-т сч. 98, то при выбытии этих прав должно быть произведено закрытие сч. 98, что, по мнению автора, отражается записью:
– Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на стоимость отчуждаемых имущественных прав, по которой они, как доходы будущих периодов, числятся в учете Исполнителя.
Использование в рассматриваемом случае сч. 91 обусловлено следующими причинами.
– Во-первых, это не противоречит п. 77 Инструкции № 50 и приложению 65 к Инструкции № 50, предусматривающих корреспонденцию сч. 98 при его «закрытии» со сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91.
– Во-вторых, если бы по имущественным правам на результаты НТД начислялась амортизация, то с учетом норм ч. 5 п. 31 Инструкции № 25 на суммы начисляемой амортизации сч. 98 «закрывался» бы на сч. 91.
– В-третьих, поскольку при списании имущественных прав на результаты НТД использовался сч. 91, его логично использовать и при закрытии сч. 98.
При осуществлении обозначенных выше записей по сч. 91 будет «нулевое сальдо».
С учетом данного обстоятельства по реализуемым третьим лицам имущественным правам на результаты НТД у Исполнителя будут нулевые затраты, что вполне логично, поскольку он получил эти права на безвозмездной основе.
Что касается дохода от реализации имущественных прав, то полагаем, что реализация этих прав должна отражаться в бухгалтерском учете Исполнителя в порядке, установленном п. 29 Инструкции № 1023:
– Д-т сч.сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – К-т сч. 91 – на отпускную стоимость имущественных прав на результаты НТД, созданные при выполнении НИОКТР.
Таким образом, отчуждение Исполнителем имущественных прав на результаты НТД, созданные при выполнении НИОКТР, следует, по мнению автора, отразить:
– Д-т сч. 91 – К-т сч. 08 и Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на стоимость отчуждаемых имущественных прав, по которой они числятся в учете Исполнителя;
– Д-т сч.сч. 62, 76, 50, 51, 52 и др. – К-т сч. 91 – на отпускную стоимость имущественных прав.
____________________
1Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
2Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
3Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
