Отражение предоплаты в составе выручки от реализации пакета услуг

Организация (ООО) заключает договоры с покупателями ее товаров на послепродажное обслуживание этих товаров в течение определенного периода времени после покупки. Оплата за предоставляемый пакет услуг производится покупателем в порядке предоплаты в заранее оговоренной договором сумме и не зависит от количества обращений покупателя.

Возможно ли с учетом того, что изначально неизвестно количество обращений покупателя к ООО, показывать всю выручку от реализации оказываемых покупателю услуг при его первичном обращении к ООО?

На какую дату в бухгалтерском учете ООО должно производиться отражение предоплаты в составе выручки от реализации пакета услуг, которыми покупатель воспользовался?

В силу того, что договором оказания услуг, заключенным между ООО и его покупателем, количество обращений покупателя за оказанием ему услуг не ограничено, изначально неясно, обратится ли покупатель за оговоренными договором услугами. А если обратится, то сколько раз.

Вместе с тем очевидно, что независимо от количества обращений покупателя выручка от реализации услуг, востребованных в течение срока действия конкретного пакета услуг, будет одной и той же и соответствовать общей стоимости услуг, оговоренной договором.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации применительно к обозначенным выше вопросам необходимо прежде всего руководствоваться нормами Инструкции № 102¹.

Согласно п. 18 данного документа выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

Очевидно, что при первичном обращении клиента все из названных выше условий признания выручки от оказания услуг имеют место. В этой связи, по мнению автора, выручка от оказания услуг, стоимость которых не зависит от количества обращений, может быть определена и при первичном обращении клиента в сумме полученной ООО предоплаты за предоставляемые клиенту услуги.

Что касается даты признания этой выручки, то считаем, что при ее определении следует руководствоваться нормами подп. 1.1.2 п. 1.1 постановления № 55², устанавливающего дату совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги, как:

а) день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным исполнителем и заказчиком в письменной форме;

б) день завершения приемки услуги, указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным исполнителем и заказчиком в письменной форме;

в) день составления ПУД – в случаях, не указанных выше (в п. а) и п. б)).

По нашему мнению, в случае, если выручка от реализации пакета услуг будет формироваться при первичном обращении покупателя, в качестве даты признания выручки может быть определен либо день завершения оказания услуги при первичном обращении, либо день завершения приемки этой услуги (при условии, что указание даты в ПУД предусмотрено договором).

Такой подход, по мнению автора, возможен по следующим причинам.

Во-первых, если в качестве даты для признания выручки использовать даты завершения оказания (приемки) услуги при каждом обращении клиента в ООО, то при установлении единой цены на весь пакет услуг потребуется разбивка этой цены и соответственно выручки от реализации каждой из востребованных клиентом услуг. При этом непонятно, как категорировать часть предоплаты, приходящейся на период после получения клиентом последней услуги до окончания действия договора.

Во-вторых, если бы клиент обращался за оказанием услуг в рамках приобретенного им пакета услуг однократно, то выручка от оказания всего пакета услуг отражалась бы именно так, как и предлагается нами при первичном обращении клиента. В силу того, что ООО изначально не знает, как часто клиент будет обращаться к нему за соответствующими услугами, очевидно, что порядок отражения выручки от оказываемых ООО услуг должен быть – при единой цене услуг – также единым: как при однократном обращении клиента, так и при многократных обращениях.

В-третьих, предлагаемый порядок признания выручки от реализации всего пакета услуг при первичном обращении клиента безопасен в части контроля, осуществляемого налоговыми органами. Если при отражении выручки привязываться к дате окончания действия пакета, у налоговых органов может возникнуть вопрос по расчету величины выручки на конкретные отчетные даты (завершение отчетного года, квартала и т.д.).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, при которой количество обращений покупателя к ООО договором не ограничено, считаем возможным констатировать следующее: выручка от реализации оказанных ООО пакетных услуг покупателю может формироваться на основании ПУД, составляемого на дату совершения хозяйственной операции при оказании услуги, определяемую в учетной политике организации как дата завершения оказания (приемки) услуги, востребованной клиентом при первичном обращении в ООО.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

²Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».