Отражаем затраты и учитываем расходы. Анализ отдельных ситуаций

Для правильного отражения затрат и расходов в бухгалтерском учете следует руководствоваться терминологией, приведенной в Законе № 57-З1 и Инструкции № 1022.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (ст. 1 Закона № 57-З).

Затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

Прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (п. 2 Инструкции № 102).

При этом, согласно п. 4 Инструкции № 102, расходами организации не признается выбытие активов, в частности, в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

 По своему содержанию расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Вопрос 1. Организацией по истечении десятилетнего срока действия патента на промышленный образец его срок действия продлен еще на один год. За продление срока действия патента и поддержания его в силе на соответствующий год оплачена госпошлина.

Как в бухгалтерском учете следует учитывать оплату госпошлин – как затраты, увеличивающие первоначальную стоимость патента, или как текущие расходы?

Затраты по оплате госпошлин следует от­нести на расходы по текущей деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона № 160-З³ право на полезную модель охраняется государством и удостоверяется патентом.

Патент на промышленный образец действует с даты подачи заявки на выдачу патента в государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности» (далее – патент­ный орган) в течение десяти лет с возможным продлением этого срока патентным органом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.

Ходатайство о продлении срока действия патента на полезную модель подается в патентный орган до истечения срока действия патента (п. 3 ст. 3 Закона № 160-З).

Согласно единому Перечню⁴, в частности:

– порядок поддержания патента на промышленный образец в силе на соответствующий год регулируется подп. 22.13 гл. 22 Перечня. Срок, в течение которого действует продление срока действия патента, – 1 год;

– порядок продления срока действия патента на промышленный образец регулируется подп. 22.14 гл. 22 Перечня. Срок продления действия патента на полезную модель – до 5 лет.

Порядок исчисления и сроки уплаты патентных пошлин определены ст. 26 НК⁵.

В соответствии с п. 4 Инструкции № 25⁶  организацией в качестве нематериальных активов принимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для представления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Одновременно п. 6 Инструкции № 25 установлено, что при невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные затраты признаются расходами.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).

Учитывая, что действие патента на промышленный образец продлено всего на один год, и руководствуясь п. 6 Инструкции № 25, затраты по оплате госпошлины, как на продление срока действия патента, так и на поддержание его в силе на соответствующий год, следует учитывать, как расходы организации.

Вопрос 2. Организацией для подогрева воды приобретены электрические водонагреватели, относимые, согласно положению по учетной политике организации, к объектам основных средств. После их установки на месте эксплуатации на основании договора по возмездному оказанию услуг были выполнены приемо-сдаточные испытания и электрофизические измерения указанного оборудования.

Как правильно в бухгалтерском учете отразить приемо-сдаточные испытания и электрофизические измерения электрических плит: отнести к расходам или затратам?

Услуги по испытанию и электрофизическим измерениям водонагревателей следует рассматривать, как затраты, формирующие их первоначальную стоимость как объектов основных средств.

В соответствии с п. 10 Инструкции № 26⁷ первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, в частности:

– стоимость приобретения основных средств;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Необходимым условием для эксплуатации электрических плит является их подключение к электрической сети.

Согласно п. 4 Правил⁸ при необходимости присоединения к электрическим сетям электроустановок новых и реконструируемых капитальных строений (зданий, сооружений) (далее – объекты), увеличения мощностей, подключенных к электрическим сетям, юридическое лицо обязано, в частности, обеспечить проведение приемо-сдаточных испытаний и электрофизических измерений (далее – ЭФИ).

Факт испытания и ЭФИ оформляется протоколом (абз. 4 ч. 4 п. 48 Правил).

Протокол ЭФИ входит в перечень документов, предъявляемых организациям энергоснабжения, в рамках осуществления административной процедуры по подключению электроустановок с электрическим сетям, предусмотренной подп. 3.31 Перечня.

Таким образом, услуги по ЭФИ следует рассматривать как работы, непосредственно связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования, и отразить их в бухгалтерском учете, как затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств, в записи:

Д-т субсч. 08-1 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Вопрос 3. Организацией приобретена автоцистерна для перевозки топлива (дизельное топливо). На транспортное средство в установленном порядке было получено свидетельства о допуске транспортных средств к перевозке дизельного топлива.

Как в бухгалтерском учете отразить стоимость услуги на получение свидетельства: отнести к услугам или затратам?

Стоимость услуги по получению свидетельства о допуске транспортного сред­ства к перевозке дизельного топлива в бух­галтерском учете подлежит отражению как расходы.

Порядок допуска автомобилей к перевозке опасных грузов определен Положением о до­пуске⁹.

Справочно: в соответствии с Положением о допуске свидетельство о допуске транспортного средства к перевозке определенных опасных грузов (далее – свидетельство) – документ, подтверждающий соответствие транспортных средств типов EX/II, EX/III, FL, OX, AT, MEMU требованиям нормативных правовых актов, в т.ч. технических нормативных правовых актов, в области безопасности перевозки опасных грузов.

Выдача (продление срока действия) свидетельств производится УП «Белтехосмотр» в соответствии с п. 5.26-1 Перечня.

Свидетельство выдается при наличии свидетельства о регистрации транспортного средства (ГАИ), регистрационной карточки транспортного сред­ства, используемого при перевозке опасных грузов (Госпромнадзора), карты дополнительной проверки транспортного средства с заключением «Установленным требованиям соответствует» и другим документам (п. 5.26-1 Перечня).

Организацией в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных п. 4 Инструкции № 26.

В соответствии с п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Таким образом, до момента государственной регистрации автоцистерны ее стоимость отражается в составе вложений в долгосрочные активы.

 После государственной регистрации транспорт­ного средства и получения свидетельства о его регистрации на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23¹⁰ сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 9 п. 13 Инструкции № 50^11).

Вместе с тем, учитывая, что выдача свидетельства о допуске автомобиля к перевозке определенных опасных грузов производится только после его регистрации в ГАИ и Госпромнадзоре (п. 5.26-1 Перечня), оснований для признания указанных услуг, как затрат, подлежащих включению в первоначальную стоимость автоцистерны, не имеется (п. 10, ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены, как расходы по текущей деятельности (п.п. 8, 32 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость услуги по получению свидетельства подлежит отражению в бухгалтерском учете как текущие расходы (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З).

Вопрос 4. Организацией была возведена и принята в эксплуатацию производственная база, расположенная в другом населенном пункте. В результате переезда изменилось местонахождение организации как юридического лица. На балансе организации, как объект основных средств, числится колесный трактор, используемый во вспомогательном производстве.

Учитывая, что в результате переезда изменилось и место регистрации трактора, организацией были оплачены услуги по его перерегистрации (снятие с учета в одной регистрирующей организации и постановка на учет в другой).

Как в бухгалтерском учете отразить оплату услуг регистрирующих органов?

Стоимость услуг по перерегистрации трак­тора следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности.

Правилами № 630¹² определено, что регистрация самоходных машин осуществляется государственными инспекциями по надзору за техническим состоянием машин и оборудования Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ (далее – инспекции гостехнадзора).

В соответствии с п. 4 Правил № 630 машины регистрируются за юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории РБ, в инспекциях гостехнадзора по месту их нахождения.

При этом следует учитывать, что, согласно п. 9 Правил № 630, регистрации в органах гостехнадзора не подлежат:

– мотоблоки;

– машины, не подлежащие эксплуатации на дорогах общего пользования, или эксплуатируемые на закрытых территориях в качестве технологического транспорта, и если на право управления указанными машинами не требуется удостоверения тракториста-машиниста;

– технологическое и строительное оборудование, установленное на шасси прицепов или машин;

– машины из числа выбракованных (снятых с учета по причине невозможности их восстановления или списания).

Машины подлежат снятию с учета в инспекции гостехнадзора по месту регистрации в случаях:

– изменения места жительства (юридического адреса) собственника, связанного с убытием за пределы территории, обслуживаемой инспекцией гостехнадзора;

– отчуждения машины (прекращения права собственности);

– списания (выбраковки) машины;

– решения суда;

– постановления судебного исполнителя (п. 33 Правил)

Снятие с учета машин юридических лиц осуществляется на основании заявления по форме согласно приложению 2 к Правилам № 630 с представлением документов, указанных в п. 5.16 Перечня.

Справочно: государственная пошлина за снятие с учета машины, согласно п. 5.16 Перечня, составляет 0,1 базовой величины.

Основные средства выбывают в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) или в результате реализации, безвозмезд­ной передачи и в иных случаях (п.п. 28, 29 Инструкции № 26).

При этом расходы, связанные с выбытием основного средства, отражаются по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 30 Инструкции № 26, абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).

 В соответствии с Инструкцией № 26 приобретенные активы принимают к учету в качестве основных средств (сч. 01 «Основные средства») по первоначальной стоимости, включающие все фактические затраты на их приобретение, учитываемые на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 9, ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).

 Вместе с тем, если по законодательству такие активы требуют государственную регистрацию до ее совершения, активы учитывают на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26) и только после государственной регистрации и ввода в эксплуатацию – на сч. 01 «Основные средства».

Таким образом, снятие трактора с учета в одной инспекции гостехнадзора и постановка на учет в другой инспекции не связаны с его списанием или принятием на учет как объекта основных средств, и оснований для отражения стоимости услуг по перерегистрации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» не имеется.

Учитывая все вышеизложенное и руководствуясь п.п. 8–12, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, следует стоимость услуг по перерегистрации трактора включить в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

---

¹Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Закон РБ от 16.12.2002 № 160-З «О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы» (далее – Закон № 160-З).

⁴Перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совмина от 17.02.2012 № 156 (далее – Перечень).

⁵Налоговый кодекс.

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁸Правила энергоснабжения, утв. постановлением Совмина от 17.10.2011 № 1394 (далее – Правила).

⁹Положение о порядке допуска механических транс­портных средств, прицепов или полуприцепов к ним к перевозке опасных грузов, утв. постановлением Совмина от 12.02.2014 № 117 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам перевозки опасных грузов» (далее – Положение о допуске).

¹⁰Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

¹¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

¹²Правила государственной регистрации и государственного учета колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, их снятия с государственного учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, утв. постановлением Совмина от 30.04.2008 № 630 (далее – Правила № 630).